中国企业成本管理方法及其效果的调查分析

业要想在新市场条件下获取竞争优势，必须不断满足顾客多样化的需求，及时生产出适应市场需要的产品。这样，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业、费用（如质量检测、实验、物料搬运、调整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真。从而引起经营决策的失误，产品成本失控。作业成本法正是解决这些问题的新型成本管理方法：它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅仅采用多元分配基准，而且集财务变量与非财务量于一体，并且特别强调非财务变量。这种量变和质变、财务变量和非财务变量相结合的分配基础，由于提高了与产品实际消耗资源的相关性，从而使作业成本会计提供相对准确的产品成本信息，也相应地提高了企业决策和控制的准确性。调查结果已显示中国一部分企业已经运用了作业成本制度，但大部分企业仍以直接人工作为最主要的制造费用分配标准。机器工时相较于直接人工是更适用于当前环境的，但运用的程度尚不及直接人工，这表明我国的大部分企业在制造费用分配方面仍局限于传统方法。正是由于我国企业在自动化程度、管理手段、管理思想、管理方法上比较落后，使得作业成本法这种崭新的成本计算管理方法在中国企业推行过程中遇到了一些特殊困难。例如实行作业成本法需要较多的基础资料信息（主要是作业动因信息的获得），如果在这些方面不借助电算化系统无疑会发生较高的实施成本，但根据目前我国企业的实际情况，硬件设施的改善不是一朝一夕所能完成的。另外企业最高领导层对作业成本法的认同和支持也有待增强。不过我们必须认识到，即使现在企业不具备实施该方法的条件，在不久的将来作业成本制度在中国将会有光明的运用前景。到那个阶段，它又将带来全面质量管理、适时管理制度等一系列与之相配套的先进管理制度的运用。

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