财务会计发展所面临的挑战与出路——国际动态和我们的思考

急增的最为重要的原因，目前,他们正在进一步研究Jenkins报告的观点和信息技术时代财务报告的未来发展问题，以拟定下一步工作的思路（Beresford and Hepp,1995）。 

　　我们认为，Jenkins 报告对于我国财务会计的发展亦是颇有借鉴意义的，这种意义主要体现在两个方面：一是它的研究方法，即通过大量的实际调查后，再归纳、总结，下结论，贴近实际；二是它的内容，尤其是信息使用者信息需要的内容，我们认为，只要财务报告"服务于信息使用者决策需要"的目标不变，它必将是未来财务报告发展方向。但是，中国与美国的环境毕竟有诸多不同，因此在借鉴的同时，还应注意以下两个问题： 　　第一是证券市场效率与会计信息问题。证券市场效率是指证券市场根据有关信息调节和分配资金的效率，它往往代表着一个国家的市场发育程度.在Jenkins报告中,信息使用者主要是指职业投资者和信贷者,他们的信息需要与证券市场的效率直接相关；而且考察证券市场的效率又可以反映出使用者的信息需要及其对信息的反应程度.根据鲍尔和布朗（Ball and Brown）,帕蒂特（Pettit），沃尔夫森和帕特尔（Wolfson and Patell）等的实证研究，认为美国的证券市场已经达到中强式效率；而简森（ Jensen ）吉弗里和帕尔曼（Givoly and Pallnon）、西亨（Seyhun）等的研究则认为美国的证券市场已经符合强式效率假设（参见李昌震，1993）。　　由此可见，美国证券市场的效率是比较高的，即使是中强式效率，也说明其证券价格已经不仅反映了历史的信息,而且反映了所有公开披露的信息。为防止内幕交易和过度投机,自然对会计信息的披露提出了更高的要求，尤其是那些能够昭示未来的信息,更是能够有效降低投资风险和股价的剧烈波动，所以Jenkins报告中使用者信息需要的变化自在情理之中。然而反顾我国的证券市场，尽管研究已经表明，每股税后利润、每股净资产、速动比率等信息已与股价有较显著的正相关,但其他会计信息与股份的关系并不大（汤云为、谷澍,1995）说明我国证券市场的效率还是很低的。1994 年，俞乔的实证研究表明深、 沪股市尚不具有弱式效率(俞乔,1994）；1995年，宋颂兴和金伟根发现沪市股价有随机游走特征 （Random walk），从而断定上海股市已达到弱式效率（宋颂兴、金伟根，1995），而吴世农的研究则认为“某段时期股价的随机游走特征尚不能完全确定股市达到弱式效率”，我国股市可能还未达到真正意义上的弱式效率（吴世农，1996）。由此可见，我国股价对历史信息都尚未完全反映（投资者"随大势"），又何谈所有公开披露的信息呢？所以，我们认为，要在我国的财务报告中披露Jenkins报告中所说的一些新信息尚待时日,否则容易引致信息资源的浪费和股市的剧烈波动，当然我们并不排斥扩大信息披露量对提高我国证券市场效率的作用。 

　　第二是成本与效益问题。由于我国的信息技术水平相对较低，无论是企业的信息供给成本，还是使用者的信息利用成本都较高，而同时鉴于我国证券市场的低效率，信息产出效益又不显著，因此，在考虑我国财务报告披露的信息量时，这一问题不容忽视，在美国有效益的信息，在我国不一定有（至少目前如此）。同时，这里还得考虑一个竞争得失问题。史蒂文森（Stevensen）认为披露以下信息会产生竞争不利：（1）技术和管理创新信息； （2）战略、计划和策略信息；（3）经营信息（Stevensen,1980）。而在Jenkins报告中，这些信息不少已经列入了需要财务报告披露的"名单"，因为报告认为披露企业也可以从对手披露的有关信息中得到竞争好处，即所谓所知已知彼，百战不殆；信息使用者也可从中受益，所以在市场竞争机制较为成熟的美国，披露这类信息可能会导致社会经济资源的优化配置,但对于市场竞争机制尚处于初创时期的我国来讲,是否适用，得失能否均衡，是值得探讨的。 

　　 三、财务会计发展的前景展望与我们的对策 

　　（一）财务会计发展的前景展望信息技术时代的到来和会计信息使用者信息需要的变化，对现行财务会计理论和实践的冲击可以说是巨大的，甚至是革命性的，但同时它也为财务会计的未来拓展了新的发展空间： 

　　1．关于财务会计的确认、计量和报告 

　　（1） 未来财务会计的确认基础将逐渐由以过去已发生的交易事项为主转向以未来的经济行为、未来的经济利益或未来的机会与风险为主,或两者并举。人力资源、信息技术,衍生金融工具等将纳入会计确认的范围。

　　（2） 未来财务会计的计量属性将是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存，而且历史成本的历史地位将逐步削弱，公允价值的作用将凸现出来。 

　　（3） 未来财务报告的信息量将进一步增加，披露将更加及时，并由以披露过去的交易信息为主转向以披露昭示未来的信息为主，现行的三张基本报表的地位将削弱，革新的财务报表可能出现，表外披露的信息量在财务报告结构中仍将呈扩大之势。 

　　2．关于财务会计基本理论 现行的财务会计基本理论和方法将被重新审视、改造甚至部分地摈弃，一种可能的、可用于解释和预测多种会计现象的多维会计理论将受到欢迎。 

　　3．关于会计信息的发布和传播 未来会计信息的发布和传播将逐渐由现在通过书面形式转向电子形式，一个全国性的、乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将形成。尤其是计算机联机实时系统（　On　line Real-time System,简称OLRT）的出现和应用,将使会计业务或数据在发生的同时即可实时地记录和处理；信息使用者可以通过联机(On-line)的方式,直接进入企业的管理信息系统，及时、有效地选取、分析所需的信息，满足其决策需要,不必再等到分期报告出来之后,去获得那些业经整合的、历史的信息。目前，日本Keiretsu的一些金融机构、德国一些公司的主要债权人银行，已经开始这么做（Wallman,1995）。因此，我们可以预想，等到所有报告企业、使用者都进入联机实时系统，并与诸如国际互联网络（Internet）这样的计算机网联网的话，会计信息的发布和传播方式将发生何等革命性的变化！美国证券管理委员会已于1995年起，要求所有规定的公司用磁盘、光盘或计算机网络接口的形式向其创设的全国电子数据收集、分析和检索系统（EDGAR ）提交通用财务报告，而该系统又与Internet连接，所以每个能够进入Internet的用户都能十分便捷地获取财务报告信息。 

　　4．关于财务会计和管理会计的融合趋势未来财务报告所需披露的不少信息,如前瞻性信息、分部信息、经营业绩信息等，在传统上大都属于管理会计信息范畴，而现在这些信息正在被转化为对外报告信息。同时，上述联机实时系统的应用，又使外部信息使用者可以直接进入企业的管理信息系统获取信息，对内报告信息和对外报告信息的界限已很不明确。因此，未来财务会计和管理会计之间的壁垒将被打破，两者之间将出现一定的融合趋势。 

　　（二）我们的对策 

　　对于我国会计界来讲，在尚未完善地建构起工业时代特征的会计模式时，又面临信息技术时代到来的严峻挑战，可谓任重道远。但我们认为，这或许也正是跳跃式地推进我国会计改革和发展步伐的契机所在。为此，我们应该积极开展以下工作： 

　　1．随时考察、跟踪、分析、预测我国社会经济环境的变化及其特点,并建立相应的会计反应机制和运作机制，确保会计的发展与社会经济的发展同步。 

　　2．要组织力量，经常性地调查研究我国会计信息使用者的信息需要与特点,并据此来确定我国财务报告发展和会计准则制订的方向。 

　　3．在学习、研究、应用西方财务会计理论和方法的同时，要注意它们的前提,不可无视中外会计环境之间的差异。如果研究发现，它们的前提是合理的，我们就应该首先积极创造这个前提，然后再推进相应的会计改革。 

　　4．要更新观念，打破传统，针对现实世界的变化及其趋势,作一些超前性的研究。正如毛泽东在1949年将革命队伍由农村推进到城市时所说的那样：“我们熟悉的东西有些要闲起来了，我们不熟悉的东西正在强迫我们去做”。今天，面对这个日新月异的世界，我们只能积极应战，别无他择。

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