加入WTO对我国注册会计师行业和会计准则的影响

【本文由PB创新网为您整理】我国已经加入了WTO，这不仅由于今后企业出口贸易在世贸组织成员国之间可享受“最惠国待遇”，我国的自然人和法人到这些国家进行投资、货物贸易和劳务提供可享受该国自然人和法人的同等待遇，即所谓“国民待遇”。我们要抓住入世的契机，巧妙地利用机遇，推动我们的改革开放。其中包括会计这一在市场经济中越来越重要的中介服务的改革与开放。

　　一、迎接国际会计师事务所对中国注册会计师行业的巨大挑战，公允评价中国注册会计师的整体作用和个别问题

　　WTO对于服务行业包括会计服务业提出了在全世界进行开放的明确要求。在GATS中，WTO反对所谓不必要的贸易障碍，而要求对服务贸易的有关资格条件、程序、技术标准和许可条件等方面作出明确、客观和透明化的规范。我国加入WTO时对包括会计师在内的服务业的市场准入，除6年之后才允许外资独资公司在中国设立子公司，即按商业存在的方式提供服务有所限制外，其他在跨境支付、境外消费和自然人存在等提供服务的方式并没有限制，呈现了一个基本上全面开放的格局。事实上，在中国加入WTO之前，国际会计师事务所(主要指五大)已通过不同形式进入了我国的会计市场。中国加入WTO之后，随着外资的大量进入，为外资服务的事务所肯定也随之而来，在6年之内将会产生大量的联合所，6年之后还会出现国际五大的独资所。竞争显然是非常剧烈的，因为对手是国际上有实力的同行。
    
　　从国际五大看，他们不仅合伙人构成、信誉和专业水平是一流的，管理制度和业务质量控制是先进的，而且在年收入、员工总数、办事机构总数和成员所分布国数量等方面都是国内事务所在短期内无法比拟和企及的。国际五大的最大特点是：(1)客户的国际化和自身的国际化。前者是指它们基本上垄断了世界500强中跨国公司全球合并报表的审计。后者是说，其所以能做到这一点是由于它们基本具备了三个国际化的条件：①它们在客户的投资国设有相应的审计机构，为该国该地区提供相应的审计服务；②它们在全球的机构都能相应执行统一的会计标准和审计标准，即对一个客户在全球的投资可用统一的会计语言来表述合并财务报表；③他们所提供的服务质量已经成为全球会计服务中的知名品牌。(2)它们可以提供各类会计和审计服务，以及企业咨询、公司财务、电子商务、人力资源、法律事务、外包服务、风险咨询、税务服务等等，而且所提供的服务都具有高质量。(3)它们有严密的内部质量控制系统。(4)它们有先进的各种管理制度，并由先进的信息系统来支持。所以，从总体上看，五大是强的，优势是主要的，但也不是没有问题。最近的美国安然破产事件就暴露了安达信在审计中的职业道德和执业质量的重大缺陷。然而毕竟要承认五大的雄厚实力和总体优良的执业水平。
    
　　特别值得我们注意的是：五大的优良服务品牌和它们的独立性是我国会计师事务所最缺乏的东西。五大的服务品牌和独立性是以它们的实力为后盾。它们为保自己的品牌，一般(我只讲一般，不是说五大不会出问题，美国安然事件引出安达信的丑闻，毕竟是例外)会坚持独立性。它们的强大实力使其不在乎失去某些企求作假证的客户，则有可能支持他们审计的独立性。中国有些会计师事务所的执业质量是不难赶上五大的，但有的所实力不够，惟恐丢掉客户而不惜冒审计风险去牺牲独立性，这最为可怕!
    跨国公司进军中国后，涌入中国的跨国公司作为会计师事务所的客户早已是五大的猎物，我们一时争取不到。国内的众多的中小企业，五大可能不屑争取。看来，对1000多家上市公司A股的IPO和年审业务，则将是主要的竞争对象。“狼来了!”如果把五大比作“狼”，那么主要的猎物将是上市公司A股的审计业务。在争夺这些业务上，中国的会计师事务所也不是“羊”，在开拓业务即夺取业务，抢占中国会计服务市场上，我们也是狼，或应学会做狼。五大是我们的老师，我们要在体制规模上(合并重组)、在遵守职业道德上、在质量与风险控制上、在不断提高从业人员的专业水平上学习五大的经验，尽快地赶上国际水平。我们还可利用熟悉中国国情，了解中国上市公司治理结构特点，容易深入中国证券市场和上市公司内部企业等等优势，先在境内A股的审计业务上学做夺取猎物(业务)的“狼”。
    
　　形势当然是严峻的。现在，已有7家国际事务所在中国设立了17家成员所，15家国际所设立了25个代表处，4家外国所成立了6家联合所和8家中外合作事务所。在许多大城市，我们的一些大事务所已失去一些主要客户，市场占有率有所下降，人才开始流失，营业收入有所减少，不少事务所确实面临困境。但是我们要有信心，一是中国会计市场的潜力很大，五大再大也不可能占领我国会计市场的全部阵地；二是中国现在还不是完全的市场经济，在我们转轨过程中，企业的经营体制、管理模式还保留计划经济体制下的特点，反映中国的国情，而这些国情，中国所比外国所更加熟悉情况，对企业环境和企业内部运转，我们更占有信息优势。
    
　　当前，我们必须提高信心，正确而公允地估计中国注册会计师职业的整体作用和个别存在的问题。从20世纪80年代初恢复注册会计师制度以来的20年中，中国会计师事务所从无到有，从小到大，至2001年全国会计师事务所已有4287家，具有证券业务资格的事务所经过合并重组后为78家。对于证券(资本)市场的正常运转来说，注册会计师起了主要“守门员”(Primay gatekeepers)的作用，而对于我国国有企业顺利地实现现代企业的目标，则起了重要的参谋与鉴证作用。中国资本市场能够建立起来并基本上得到健康的发展，中国注册会计师是功不可没的。因此，就整体而言，我国注册会计师和事务所应当说是诚信敬业的，是好的和比较好的。中国注册会计师制度由于历史较短，独立性、风险意识较薄弱，内控制度也不够健全，再加上执业环境等诸多问题，致使个别事务所丧失应有的职业道德，参与作假或提供伪证，产生了一些上市公司的舞弊问题。但这毕竟不能代表中国注册会计师整个行业的主流。上市公司的财务报告弄虚作假，不少会计师事务所审计时早已有所觉察，或提保留意见，或明确地拒绝发表意见。同流合污者乃是极少数。但社会上却有一种误解，以为某家上市公司出了问题，负责审计的事务所必有问题。甚至把中国注册会计师及其事务所的缺点无限扩大，似乎中国的注册会计师都不行了。我认为，这不仅有失公允，而且是一种形而上学。自审计业务出现以来，产生少数事务所的败德行为，国外有之，自古有之，今天还有，今后也未必能完全杜绝。每一个行业，都有可能冒出极少数或个别的害群之马，清除这些马匹并对马厩严加管理就好了，怎能因此向整个行业的脸上抹黑?现在安达信出了问题，我们能够因此全面否定国际五大和美国注册会计师行业的审计质量吗?当然不能!同样，中天勤出了问题，也不应对中国注册会计师职业界另眼看待。
    
　　现在，中国已加入WTO，对会计审计这一贸易行业基本上实行全面开放。中国注册会计师及其事务所面临十分剧烈的竞争。同国际五大相比，我国这一行业是一个弱势群体。这一弱势群体肩负的任务却十分重大：要严格执行国家的政策，替上市公司A股进入资本市场把关守口，并对已进入市场的上市公司A股实行公平、公正、平等和公开竞争起”保护神”的作用。当然，WTO的根本目的是贸易自由化。我们不能对已开放的审计业务实行什么特殊的保护。但是，除有关部门应不断提高监管力度外，在不违反我国入世承诺和WTO有关原则、规则下，各行各业和社会舆论都要公允地评价中国注册会计师的总体职能。要恢复其声誉，重塑其形象，努力增强它的独立性，提高它的竞争力。
    
　　外因总是要靠内因

[1] [2] [3]  下一页