加入WTO与中国会计制度改革的策略选择

【本文由PB创新网为您整理】摘要：会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环境的不断变化而发展。随着我国经济体制的转变和经济发展水平的提高，我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程，遵循了具有中国特色的改革模式和改革方式。2001年11月12日，我国正式加入WTO，这必将对我国的会计环境产生重大影响，也必然会引发我国会计制度改革的深化。

　　关键词：会计制度；制度变迁；WTO；国际化

　　一、我国会计制度改革的历程及分析

　　从我国会计制度的产生开始，会计规范体制就形成了财政制度决定财务制度、财务制度决定会计制度的格局，乃至于今天，会计制度的改革始终没有完全跳出这种模式。会计制度的制定和形成主要由国务院财政部门负责管理，会计不但要履行核算的职能，还要履行监督的职能，不但要为企业的生产经营服务，更要为国家的经济计划、经济发展服务。虽然经过了由计划经济向社会主义市场经济的经济体制转变，但这种模式并没有发生多大变化，这一点可以通过1993年我国会计制度改革的总目标体现出来，该总目标规定“建立适应社会主义市场经济需要的新的会计管理、会计核算模式”。中国会计制度改革从1978年到现在，大致可以分为两个阶段：第一个阶段从1978年到1991年。1985年正式颁布了《中外合资企业会计制度》，1992年以《外商投资企业会计制度》代替，第一次参照国际惯例设计了会计制度，主要是为了吸引国外资本，加快经济发展；第二阶段从1992年到现在。1992年5月颁布了《股份制试点企业会计制度》，同年12月又颁发了《企业会计准则》。为了贯彻准则的规定，又先后颁布了《工业企业会计制度》、《金融企业会计制度》等13个行业会计制度，1999年又修订了《会计法》，2000年12月正式发布了适用于大多数行业和企业的《企业会计制度》。在此期间，先后发布了16个具体会计准则，逐步形成了由会计法、会计基本准则、会计具体准则、企业会计制度等构成的会计制度体系。

　　在特定的路径依赖下，会计制度最初主要是供给主导型变迁方式，因为这种制度变迁方式具有纵向推进、增量改革、试点推广，利用已有组织资源推进改革等特点，它在以较低的摩擦成本启动市场化改革方面发挥了重要的作用。权力中心主导型制度创新范式中这种非正规合约和制度的存在导致了制度创新的垄断租金效应，即权力中心在组织和实施制度创新时，不仅具有通过降低交易费用实现社会福利最大化的动机，而且，总是力图获取最大化的垄断租金，从而导致制度创新和改革的相对不足，不能满足经济发展的需要，如下图所示：

　　从边际成本等于边际收益的一般经济学分析来看，在权力中心供给主导型模式中，一项制度创新的实施与否，不但取决于社会的收益，还取决于权力中心能否取得垄断租金，这实际上增加了整个社会制度创新的成本，从而，使制度创新的数量和速度低于社会最优水平，即X1当然，会计制度变迁的方式是由一国特殊的经济、政治、法律、文化、教育等环境因素决定的。因此，不论是按政治制度、经济制度亦或是法律制度分类，各国的会计体系都存在着某些难以克服的缺陷。虽然各国会计体系“都奠定在一些共同的会计原理和方法的基础上”，但是一个国家的会计规则“是该国经济、政治以及其他环境因素的产物，这些环境因素决定了会计体系的性质”。与其他国家相比，我国会计制度的发展和演变既面临着来自外部的会计理论革命的挑战，又受到来自内部的传统和体制的约束。可以说，中国会计制度变迁的模式是一种权力中心的供给主导型和外部环境变化的被动适应型相结合的混合模式。如果外部环境发生了变化，必将产生新的外生变量，促成中国会计制度的诱致型变迁。

　　因此，我国的会计制度改革是随着会计环境的变化不断向前推进的，它既体现了中国特色，也在一定程度上考虑了与国际惯例的协调。从总体上来看，我国会计制度改革采取了逐步推进、分步到位的改革模式；在改革中，政府发挥了主导性作用，是一种强制性制度变迁下的诱致性制度变迁；会计制度高度依赖于其他制度安排，会计制度改革是一种制度适应变迁，是对整个经济制度改革的适应，是和整个社会过渡中其他经济制度的变迁相协调的。

　　二、加入WTO对我国会计环境的影响

　　会计制度的改革要反映社会环境的要求，而特定的社会环境往往决定着会计制度改革的进程和特征。我国加入WTO后，社会环境必将发生进一步的发展和变化。

　　1.对社会政治环境的影响。中国加入WTO后，随着市场经济的逐步完善和经济的国际化，政府职能将不断转变，政府在市场经济中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的中心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化。更加民主的政治环境和连续稳定的政策将会改善会计环境，为会计制度改革模式的转变奠定了基础。

　　2.对社会法律环境的影响。从我国会计制度的现状来看，我国在总体上属于“立法会计”模式，这与德、法等大陆法系国家的会计模式非常相似。英美法系国家的会计制度大多属于“民间会计”模式，它与“立法会计”模式之间尚存在很大差异。随着加入WTO后我国经济的国际化，资本流动的国际化，我国的会计模式不可避免地会受到“民间会计”模式的冲击。更值得注意的是，随着会计准则的国际化以及不同国家对制定权的争夺，哪种会计模式会成为主流尚不得而知，这更增加了我国会计制度改革方向的不确定性。

　　3.对社会经济环境的影响。中国加入WTO后，将会进一步促进国有企业改革的力度和步伐，给我国民族经济的发展带来巨大的机遇。但是，GATS（服务贸易总协定）强调国民待遇，即在贸易条约或协定中，缔约国之间相互保证给予另一方公民、法人在本国境内从事民事商事活动权利方面与本国公民、法人同等的待遇。因此，我国的民族经济必将面对来自世界各国大型跨国公司的激烈竞争，而且在激烈的国际竞争中产生的新的业务、新的经营方式、新的组织方式等也必然会对我国会计产生重要影响，提出挑战，尤其是对会计服务的质量、类型和能力提出新的要求。

　　4.对科技教育环境的影响。中国加入WTO后，我们将直面以网络化为特征的新经济的冲击，直面国外先进技术和教育的影响。这一方面可以大大丰富我国会计理论和实务的内容，为我国会计制度的改革和发展提供推动力和物质基础，同时也对我国会计人员的素质，即会计的服务能力提出了更高的要求。会计人员必须是一种复合型人才，不但要懂得会计专业知识，还要懂得外语、法律、计算机、国际商务惯例等知识，才能适应中国加入WTO后经济国际化的要求。

　　5.对社会文化环境的影响。中国加入WTO后，随着我国经济的国际化，西方的社会文化观念必将对我国传统的文化观念产生冲击，必将对人们的文化理念、价值观、道德观产生影响，从而会直接影响到我国会计人员的职业操守和职业道德的形成，影响到我国会计人员的管理方式和管理方法，影响到我国会计制度的改革进程。

　　中国加入WTO对我国的政治、经济、法律和文化环境都产生了很大的影响和冲击，会计环境将会发生很大的变化。这不但会对会计制度的内容和形式产生重要影响，而且更会对会计制度的改革模式、改革方式产生重大影响。

　　三、我国会计制度改革的策略选择

　　1.会计标准“国际化”的思辨

　　在关于中国加入WTO的很多论述中，一说到会计的“国际化”，很多人认为就是“我国的会计制度要和国际会计惯例接轨，即要和国际会计准则以及一些发达国家如美、英、日、法、德、加、澳等国的会计规范接轨”。笔者认为，这种论述很有误导之嫌。

　　首先，会计标准的表现形式不是惟一的，会计标准也不存在绝对的优劣之分，其判断标准只能是

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