加入WTO对我国注册会计师行业和会计准则的影响

度》时基本上参考了IASC概念框架并参考美国FASB的概念框架重新定义了财务报表的主要要素，特别是资产要素，而且为了使企业在执行《企业会计制度》时按资产新定义来确认资产，还规定了企业定期至少每年年终对各项资产进行全面评估，根据谨慎惯例结合资产定义，合理预计已不符合资产定义的各项资产损失计提八项资产减值准备(坏账准备、短期投资减值准备、长期资产投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备)来如实地表述资产的账面价值。
    
　　由此可见，在我国的新会计规范中，改变资产的定义，仍是从今天我国当前的国情出发的。随着社会主义市场经济体制的日益完善，市场化程度的不断提高，会计国际化的程度也会加快。这是一个规律。由此，有两点我们就比较明确了：(1)会计规范(标准)有“准则”和“制度”两种形式，会计规范是否符合国际惯例，不在于规范所采取的形式，而在于规范所包含的内容。我国会计要素的新定义，目前是表现在“制度”而不是表现在“准则”之中，所以，制度也能体现国际会计惯例。(2)中国已经加入了WTO。WTO的长远目标是消除一切贸易障碍，促进贸易的全球化和自由化。会计是国际贸易的通用特殊语言，国际会计规范是对这种语言的规范。从长远看，国际化、一致化是它的目标，不断提高它的可比性和透明度则是每一个WTO成员必须做到的，尽管这一点还没有形成WTO中的规则。但我们应当看到这是大势所趋。在确保中国的主权和利益不受损害的前提下，我国的会计准则迟早需要根据我国的国情和全球经济发展的形式，逐步地融入国际化的这种特殊商业语言体系中去，即所谓趋同(convergence)。但是趋同并不等于统一(uniformity)。会计规范具有公认的经济后果，只要国家存在，主权与利益就会有冲突，从而使会计规范在全球范围内的统一，产生重重障碍。也就是说，国家的特色或多或少地总会存在。提高透明度和可比性是比较容易做到的，实行世界统一的GAAP，恐需留待于遥远的将来。

　　注：本文为葛家澍教授主持的国家社会科学基金2002年课题“加入WTO与我国会计准则体系建设”的阶段性研究成果。

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