国际会计准则改革：回顾与展望

将日益狭小，过分强调“本国特色”有可能被国际资本市场拒之门外。

　　全球性会计准则将分两个阶段实现。在未来3至5年内，IASB首要的目标是确保发达国家（主要是美国和欧盟，日本因其文化和经济架构的独特性，其要求可能被忽视）之间会计准则的趋同化，即制定一套能够被美国和欧盟所接受的国际财务报告准则。只有这个阶段性目标实现后，IASB才有可能将注意力转向中小企业及新兴市场经济国家的信息需求。也只有等到中小企业及新兴市场经济国家的会计准则实现了趋同，名符其实的全球性会计准则时代才会真正到来。

　　全球性会计准则的另一个发展趋势是，国际财务报告准则的“美化”和“欧化”势不可挡。这一方面是由美国和欧盟的经济实力所决定的，另一方面是因为在新的IASC框架下，提名委员会、基金会管理委员会、IASB等重要机构基本上由欧美人士所垄断。既然欧美人主控制着重组后IASC的人事权和财务权，且他们在工作语言及准则制定经验方面占据优势，除了按照美欧的会计思想模式来制定和颁布国际财务报告准则外，IASB别无选择。SEC和FASB早期对IASC改革态度暧昧，但欧盟态度明朗后，它们立即改变消极观望的做法，转而全方位积极介入，决心在控制国际会计准则改革的发展方向上与欧盟一争高低。

　　最后，全球性会计准则的推广运用任重道远。我们认为，全球性会计准则的实现，需要有与之相配套的基础设施。安达信在对SEC概念文告（Concept Release）发表反馈意见时，提出全球性会计准则的推行，，需要在五个方面进行基础设施建设：（1）建立一个高质量的独立的会计准则制定机构；（2）建立一个高质量的审计准则制定机构；（3）建立全球性的监督实施机构；（4）建立全球性的公司治理结构；（5）对国际会计准则和国际审计准则进行充分教育和培训（David Gairns，2001）。在这五个方面的基础设施建设中，目前只完成了第一个，即组建了IASB，其他方面的工作仍待时日。值得关注的是，国际会计师联盟（IFAC）成立的特别任务小组在2001年8月发布了一个征求意见稿，建议借鉴IASC成功的重组模式，对IFAC进行大刀阔斧的改革，重塑国际审计实务委员会（IAPC），增强其透明度，加强与各国审计准则制定机构的合作，以制定一套能够获得IOSCO认可的“非常高质量的审计准则”。

　　在美国会计学会2001年年会上，英格兰与威尔土特许会计师协会（ICAEW）特别安排了一次由许多著名学者参加的圆桌会议，会议由IASB的两位委员和FASB的一位委员共同主持。此次圆桌会议在憧憬全球性会计准则美好未来的同时，也指出了全面推行全球性会计准则面临的四大挑战：（l）现行国际会计准则（IAS）因允许太多选择而“信誉不好”，完善现行准则将是一项艰辛的重任；（2）欧盟在2005年采纳国际准则的计划过于雄。心勃勃，且其认可机制在最好情况下可能阻碍全球性会计准则的实施进程，在最坏情况下可能驱使越来越多的国家转而采纳美国的GM；（3）在美国上市的外国公司，如果按照国际准则编制其财务报表，今后是否仍然必须再按美国的GM编制差异调整表？SEC在这一问题上至今尚未明确表态；（4）不同国家在会计监管模式（有民间监管，也有官方监管）、审计质量、公司治理结构等方面存在着巨大差异，在这种情况下，要建立统一的监督实施机制是十分困难的（Stella Fearnley and RichardMarve，2001）。缺乏有效的监督实施机制，全球性会计准则的推广运用将面临巨大挑战和考验。

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