国际会计准则委员会核心准则的未来

这些努力的文件，这份文件清楚地表达了用来指导SEC和IASC核心准则可接受性 (ACCEPTABILITY)的关键因素 (Key elements)； 
    
　　·1998年12月，IASC批准了核心准则计划列出12个项目(其中有几个项目不只涉及一个准则)最后一个项目的主要内容，关于金融工具的确认与计量的准则; 
    
　　·1999年，IOSCO和SEC开始对已完成的核心准则进行评估，同时IASC继续进行两个项目的扫尾工作； 
    
　　·2000年5月17日，IOSCO正式宣布IASC的30个核心准则项目(30份2000年准则连同11份解释公告)已通过了评估。IOSCO的技术委员会 (IOSCO，Technical Committee)发布一份评估公告。 
    
　　IOSCO的主席委员会在批准这份项目评估的决定时说：“IOSCO相信，通过高质量的、被新的多国证券发行商加以应用的国际公认的会计准则必能有利于证券的跨国发行与上市”；“主席委员会祝贺IASC的努力工作和对世界范围内提高财务报告质量的贡献。IASC迄今的工作对有效地重大改进IASC的准则的质量取得了成功”。决定还指出应补充下列情况的会计处理:按一个国家或地区的实际，必须提出的突出重大问题，这类问题补充处理是: 
    
　　·调整 (reconciliation)。当采用不同于IASC制定的准则的方法时，要求调整某些项目由于应用不同的方法的影响；  
    
　　·披露 (disclosure)。需要在财务报表上的表述或在其附注中补充披露； 
    
　　·解释 (interpretation)。专门应用在一份IAS允许的特殊备选方法或意向特别的解释而IASC制定的准则是不清楚的或未曾表态时。 
    
　　在完成了可比性项目计划的同时，又完成了核心准则项目计划，这标志着IASC取得了辉煌成就。如果说IASC的头14年所制定的会计准则，仅仅起到了协调的平凡作用，它们最近十多年却崭露头角，实现了两个飞跃:一是一改过去妥协、协调的作风，坚决删除不合理的备选方案，为提高财务报表的可比性而努力；二是改进财务信息的质量特征，为制定高质量的国际会计准则而奋斗。 
    
　　从此，人们再也不能小看IASC的地位和作用了，它正以一个有可能成为全球公认会计准则制定者的形象出现在国际会计领域。 

　　三、前景是光明的，但道路并不平坦 

　　IASC通过了IOSCO对2000年国际会计准则的评估，人们终于看到了全球单一的将在跨国公司应用的公认会计原则的“样本”，这确实值得祝贺。据报道，“欧共体在2001年2月13日，做出了积极的反应，它通过了一项将在2005年生效的建议性规则，要求欧共体上市公司 (包括银行和保险公司)按照国际会计准则编制合并会计报表，同时允许成员国将适用范围扩大至非上市公司以及个别报表的编制。与此同时，IASC又根据它的战略工作组的建议 (吸收了美国在内的许多国家的意见)，IASC的机构进行了重组。重组后的MSC是一个由管理委员会 (基金会)、理事会、顾问委员会和常设解释委员会组成的独立法人。理事会基本上由技术专家组成，全权负责批准国际会计准则和解释公告。重组后的IASC的财政预算也由原先大约每年101万英镑剧增至每年1000万英镑。与美国MSB的财政预算大致相等。这样，重组后的肌SC不论在人力和财力上显然能为制定高质量的核心准则提供足够的保证。这一切预示:前景是令人鼓舞的。 
    
　　核心准则的前途归根到底取决于各国、各地区，特别是IOSCO成员国的接受程度。美国是最大的发达国家，它吸收了全世界最大份额的资本。美国对待核心准则的态度理所当然地受到世界的关注。目前种种迹象表明:美国似乎不会那么爽快地接受并认可核心准则。 
    
　　1997年9月，当时的美国SEC主席Arthur levitt就要求国际会计准则必须符合下列三项主要目标，才能得到认可： 
    
　　第一，准则必须包括已制定的会计文献中综合的普遍接受的核心会计基础概念； 
    
　　第二，准则必须高质量 (high quality) ——那就是可以导致可比性、透明度和提供充分的信息披露。要使投资人对一家公司在不同期间和与其他公司之间的财务业绩进行有意义的分析与比较； 
    
　　第三，准则必须严格地解释和应用。准则应做到:不论交易和事项发生在全世界任何时间和任何地点，相似的交易和事项要按相似的方法进行会计处理。全世界的审计师，会计、审计规则的制定机构必须按一致的口径，严格的解释、恰当地应用可比、透明、充分披露的准则。 
    
　　·在更早些时候，即1另6年4月，IAC在其发布的文告中即提出，确认核心准则的三项评价标准: 
    
　　第一，具有支持作用的基础结构 (supporting infrastructure)IASC制定的准则能够得到恰当的支持，从而保证它们被严格的理解和实施； 
    
　　第二，转换的问题 (high quality)：如何处理历史上采用 “未经改进”(Unimproved)IASC制定的准则所编制的财务报表? 
    
　　第三，解释和运用问题 (Interpretation and Application Issues)：IASC关于原则阐述的关注超过关于应用指导将产生问题吗? 
    
　　这里需要特别指出第一个问题中所谓基础结构问题。美国IAC首席会计师在199年6月14目的一篇讲话详细地阐述了这个问题，并且十分明确地流露了美国资本市场不能无条件地接受IASC制定的准则的想法。他说：“在美国，高质量的财务报告不仅是高质量会计准则的产物，它也要依赖一个具有支持作用的基础结构来运作，以保证这些准则能够严格地理解和运用。”这个基础结构包括: 
    
　　·高质量的审计准则； 
    
　　·具有健全质量控制的实力强大的审计事务所； 
    
　　·审计职业中的全行业的质量控制； 
    　　
　　·SEC对准则制订的监督； 
    
　　·SEC通过公司财务部 (division of Corporation Finance)审核和评论，参与准则的理解和运用。 
    
　　Turner把5项基础结构归纳为以下几个SEC特别关注的问题： 
    
　　第一，报表的提供者和审计人员对于核心准则是否经过足够的训练和拥有丰富的经验，能够有效地运用这些准则； 
    
　　第二，准则是否能够被准确地理解和严格地运用； 
    
　　第三，报表提供者和审计人员是否严格遵守国际会计准则的原则和精神，或者试图在IASC的框架中加入不同国家的实务。在这一点上，Tuner似乎已经看到在当时16个已修改的核心准则项目中某些不能令人满意的迹象。这一迹象是对IASC尝试发展高质量准则，即尽可能减少或明或暗的选择权，可能遇到财务管理人员和审计人员的挑战； 
    
　　第四，从世界范围看，目前是否有导致高质量的审计工作的审计过程、质量控制和审计人员独立性的准则。(Tuner，l999) 
    
　　Tumer认为这些并不是简单的问题。他警告说，像美国这样成功的资本市场是不能轻率地进行什么试验的! 
    
　　Tumer己经明确地暗示核心准则不能随便在美国资本市场进行试验，那就意味着它被美国接受和应用尚有相当的难度。 
    
　　·2000年2月16日，美国SEC为即将通过IOSCO评估2000年国际会计准则发表了一个征求意见性质的概念文告 (SEC Concept Release，题为“International Accounting Standards”。SEC概念文告再一次提出与Tuner所说的大同小异的基础结构。SEC认为这些国际会计准则得以成功解释和运用的基础结构包括下列五项要素: 
    
　　·高效的、独立的和高质量会计与审计准则制定机构； 
    
　　·高质量的审计准则； 
    
　　·在全世界范围内有有效质量控制的审计事务所； 
    
　　·宽广的执业质量的保证； 
    
　　·灵活高效的规章监督。 
    
　　这就是说，在SEC看来，国际会计准则要达到高质量而为美国所接受，不仅要符合SEC提出的三项目标，而且要在世界范围内形成可实现三项目标的上列审计条件即基础结构，并特别注意在审计过程中的高质量控制政策和程序，SEC把这些可能在事务所的会计与审计实务中加以应用的所谓高质量的控制政策与程序也分解为四个要素: 
    
　　·独立性、完整性和客观性； 
    
　　·人事管理，包括正确的培训与监督； 
    
　　·当事人 (委托人)的认可与延续和约束条件； 
    
　

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