会计准则供求关系的经济分析

曲或掩盖了会计主体对会计准则的实际需求，并借机扩张公共权力的机构利益。结果行政执法机关扩大了，执法经费增加了，会计规章制度的供给严重过剩，致使会计机会主义、寻机性会计行为严重，从而表现为政府及会计准则的失败。

　　在现实社会中，由于影响会计准则需求的政治、经济、文化诸因素不断变化，会计准则需求自身也处于不断发展变化之中。因此，会计准则供给总是与需求有一段距离，或滞后或超前，表现为总有一些会计准则规范不适合需求，同时也总有一些需求无法满足，经济活动中总有一些领域处于缺少会计准则调整的真空状态，总有一些行为因缺少规范而成为失范行为。因此，不均衡是绝对的，均衡是相对的。会计准则在供求不均衡——均衡——不均衡的循环过程中，走向未来。

　　四、节约交易成本与会计准则的实现

　　会计活动是在会计准则这一产权制度规范下的管理交易活动，在经济学中，与主要调整会计关系的会计准则的资源耗费相一致的成本范畴是交易成本，即全部“经济制度的运行费用”（卢现祥，1996），由于市场交易是构成经济制度及其作用的基本单位，所以交易成本成为解释会计准则内在逻辑和演变过程的重要范畴，其基本原理是：

　　第一，会计准则就是一整套从静态到动态、从组织到行为降低交易成本和促进会计与经济发展的制度系统。其实质是在市场主体从事权利交易必然会耗费一定的企业成本前提下，通过某种会计准则安排，消除基于市场交易和当事企业原因而产生的各种外在成本和不确定性，从而使企业收益率接近于社会收益率、推动经济社会发展进步。

　　第二，制定、执行、变迁等会计准则活动本身也要支付费用，大到会计宪法的出台，小到一项具体准则规范的改进，都会给各相关利益主体造成大量的直接和间接的成本耗费。若单位会计准则的交易成本过高，就会使公众对该会计准则的需求消失，会计准则即使制定出来也可能成为一纸空文。节约交易成本由此成为会计准则设计的评价标准。

　　第三，由于不同的会计准则及其规范下的交易成本不同，对于会计准则体系构架（宏观）、具体会计准则中各种会计方法和信息提供内容（中观），以及企业具体会计政策和会计程序（微观）等方面的选择，人们总是自觉地倾向于选择适用会计准则和遵守有效益的会计准则，以使会计交易成本相对最小、最有益于企业经营管理和企业目标的实现。

　　第四，正如传统会计规范理论所揭示的，会计准则主要作用于会计关系层面，但我们认为它也作用于会计“力”。会计准则对会计交易成本的节约机制，不是孤立、单个地进行，而是类似于科学技术，渗透、包融在会计“力”和会计关系各要素中，综合地起作用。其一，会计准则作为一种具有资源配置影响力的制度安排，一旦选择了某项会计准则，生成相应的会计信息，便诱导出相应的会计经济行为，从而影响到市场上各行为主体对稀缺资源配置的选择。其二，会计准则作为一种具有激励效应的制度安排，如果会计主体选用了某项准则，则同时知道了会计准则的作用范围，并且使其行为有收益保证，达到预期的收益，从而会计准则对会计主体的行为有一种利益刺激或激励。其三，会计准则作为一种具有经济后果的制度安排，其制定、变迁和选用本身就包含有利益分配的因素，能够界定和调节企业经营活动参与者权、责、利关系，从这一意义上说，会计准则是分配方案的规定者。

　　总之，会计准则不仅保护市场主体，促进社会经济稳定、协调发展，而且也不断解放“市场主体”自身，使之能够根据自身的特点选用会计准则并生成会计信息，以公平地兼顾与企业存在利益关系的所有各方的经济利益。

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