会计准则供求关系的经济分析

对制定新准则阻力过大，都将有可能限制会计准则创新；反之，则有助于会计准则创新。

　　第二，法律秩序为会计准则合约安排约定了选择空间并影响着会计准则变迁的进程和方式。例如，会计法律通过对会计核算和会计监督制度的明确规定来界定会计准则创新的方向和形式。

　　第三，一种稳定而有活力的法律秩序会给会计准则引入一种文明秩序的意识——一种关于解决冲突的基本价值和程序上的一致性，这种意识会大大降低创新的成本和风险。

　　关于法律秩序的功能，在会计准则理论中尚待作深入的研究，主要问题包括：法律秩序是如何塑造会计准则市场的演进和效率的？法律秩序是如何影响会计技术和准则变化的节奏和方向的？等等。

　　（二）会计准则的生产技术水平与研究开发的弹性。当一个社会的会计理论发展、会计实践经验积累充足、整体社会会计科学知识水平高的时候，会计准则供给的质量就会有保障，会计准则收益也相应提高。同样，会计准则执行技术的进步也将对会计准则供给的规模和层级产生积极影响，有利于提高会计主体的素质，增强其对会计行为的理性预期和调控能力。会计准则弹性越大，会计的稳定性就越差，被其他调控规则替代的可能性就越大，反之亦然。

　　（三）会计准则供给的成本（会计准则价格）。每一项能预期带来收益的会计准则安排都需要耗费成本。这里的成本主要包括：

　　机会成本，即会计主体因服从会计准则而放弃的自然权利或利益，它是会计主体为“购买”会计准则而支付的，包括依照会计准则进行会计活动而增加的支出或放弃的收益，以及违反会计准则时所受到的制裁。会计准则机会成本越大，说明会计准则供给的价格越高，收益相对就越低。

　　实施新准则的惯性成本。会计准则的供给还受实施上的预期成本的影响。会计准则从潜在安排转变为现实安排的关键就是会计准则安排实施上的预期成本的大小。一些好的会计准则安排因实施的预期成本太高而无法推行。

　　现存准则的预期成本。现存的会计准则影响提供新准则的能力，因为初始的会计准则选择会强化现存会计准则的刺激和惯性，现存会计准则安排中形成了一个既得利益集团或一种既得利益格局。尽管会计准则出现了不均衡，但既得利益集团将竭力维持现存准则安排，有时克服既得利益集团政治权力所付出的成本是巨大的。

　　（四）利益因素。会计准则的供给过程，是实现各利益集团目标函数的过程，是一个利益调整和利益分配的过程。各种利益关系的相互作用，制约着会计准则的选择与演进。实际工作中，存在的实际准则供给与意愿准则供给的不一致，就是这种利益因素作用的结果。

　　上述所列因素，都各自独立或综合地对会计准则供给起着制约作用，其发生作用的基本原则和进化结果是在一定成本耗费的条件下实现会计准则收益的最大化。会计准则供给与会计准则成本效益的互动变化表现为三个阶段：（1）在初始制定时，会计准则的成本与效益均随着会计准则供给的增加而增加，但由于会计准则收益的增加额超过成本的增加额，从而产生了会计准则规模效益的递增倾向；（2）逐渐地，由于会计准则的边际收益日益减少，会计准则规模效益的递增倾向便开始变弱，直至出现会计准则收益的增加额与成本增加额相等的某一点，这一点可视为会计准则供给的适度规模；（3）会计准则供给一旦越过这一临界点，则会由于会计准则成本的增加额大于收益的增加额而导致“规模不经济”。由此我们的结论是：会计准则的成本和收益都随着会计准则供给的增加而增加，成本和收益两者的增长曲线的性能和轨迹不尽相同，会计准则供给不足或过剩，制定速度过快或过慢均不能实现积极的会计准则实效。这一结论，可以成为检验现存或意向会计准则数量、进度和体系改进与完善的标准。

　　三、会计准则需求及其成本效益

　　作为与会计准则供给相对应的概念范畴，会计准则需求主要指人们“购买”会计准则的主观愿望和客观能力。它可以从会计主体对会计准则的现实需求与预期需求、形式需求与实质需求、广义需求与狭义需求等方面进行理解。

　　一般说来，会计技术水平和经济发展态势、资源配置、收入分配、资本市场对会计信息的依赖程度、各种利益集团的力量对比等决定着会计准则市场规模和需求层次。一般在发展中国家，会计准则总需求量是持续上升的，会计准则需求的增长率往往高于会计准则供给增长率，形成“供不应求”的局面。但是，这种局面并不会自然导致会计准则制定的社会效率和对会计准则成本的节约，在与落后的社会文化因素相联结的场合，会计准则的稀缺常表现为会计主体“等待购买”会计准则和会计准则的垄断提供问题，甚至出现因会计准则“卖方市场”特性而导致“劣等准则”充斥或者说会计准则贬值的局面。

　　会计准则需求作为一种非市场的制度需求，对会计准则成本效益的影响主要在于其内在的几个特征：

　　（－）需求主体目的之盈利性。即指会计准则需求者期望通过会计准则的实施和遵守获得最大的潜在利益。换言之，会计主体之所以选择适用会计准则，是因为适用的结果将给执行者带来具体的权利和利益，不适用会计准则将使该利益丧失或减损，与此同时，选择适用会计准则还将取得超出其他社会调整手段的比较利益。从制度需求理论上说，通过适用会计准则使显露在现存制度安排结构之外的利润内在化，即潜在利润（或外部利润）内在化，是会计准则需求产生的基本原因，而该外部利润内在化则是会计准则需求理论所涉及的一个基本范畴和重要问题——即会计准则的经济后果。外部利润内在化的过程实际上是会计准则需求由可能变为现实即由主观变为客观的过程。

　　（二）需求主体之广泛性。即指会计准则需求的主体较供给主体的范围更为广泛。会计准则的供给主体一般仅指政府机关，而需求主体不仅包括非政府机关的市场主体，也包括政府机关。由于会计准则适用的普遍性和遵循的平等性，任何政府机关和非政府机关都是执行主体。事实上，在我国现阶段供给主导型的会计准则框架改革和创新过程中，重视对作为会计准则供给主体的政府机关的会计准则需求问题的研究，更具现实意义。市场主体会计准则需求的动机主要是经济因素，即盈利。而政府机关对会计准则需求的动机则是多样的，既有与市场主体需求一致的一面，又有不一致的一面。就一致性而言，政府机关享用和维持的权力、威望和财富，最终取决于社会的财富总和，取决于市场主体的收益，双方利益的一致性决定了政府机关必然要提供一套旨在促进生产和贸易的产权和合约（会计准则）的执行程序。但是，除了与市场主体需求相一致的因素外，影响政府机关会计准则需求的还有与市场主体需求不一致的经济因素——增加税收收入。由此决定了市场主体与政府机关对于会计准则的不同需求，即“市民社会”所需的私法规范与“政治国家”所需要的公法规范的不同。

　　（三）需求内容之不确定性。指会计主体对会计准则的需求内容和需求量难以准确地把握。会计准则需求的显示是公共选择的过程，这种过程受意识形态、经济后果、政治活动的影响巨大，而需求显示的结果，还可能严重偏离以市场盈利为标准的客观需求，既有可能夸大会计准则需求，也可能人为低估会计准则需求。就会计准则需求而言，如果我们把遵循准则理解为消费会计准则之典型，那么政府机关从事的会计准则供给活动就是一种生产会计准则的活动，该活动所需的生产资料的需求，则是由作为会计准则消费者的广大市场主体对会计准则的需求引致的，即会计准则的生产需求取决于消费需求。然而，政府机关有时在加强会计准则规范的安排下，以大量的会计规章制度的生产歪

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