中国推行的新会计准则对上市公司的影响

【摘要】与国际标准接轨的新会计准则，自2007年1月1日率先在我国上市公司中实施。在此背景下，本文关注的是新的会计准则在上市公司中实施时对上市公司会造成的影响，本文认为，新的会计准则在信息披露的要求上比旧的准则更加严格，对于证券市场财务会计信息披露有重要影响。新的会计准则虽然一些有中国特色的会计方式得到保留，比如对关联交易的有关规定等等，但其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。新会计准则要求财务信息披露的内容更加广泛，更加可靠，企业只有在提供确凿证据的情况下才能披露关联方交易是公平交易等。而且新会计准则对上市公司内部控制和财务管理水平提出了更严格的要求，并且为中国企业海外上市大大缩减了成本费用。

关键词：新会计准则 上市公司 信息披露 公允价值
New Accounting Standards will have a major impact in the first Listed Companies to Implement
Abstract
With international standards of the new accounting standards since January 1, 2007 will take the lead in domestic companies listed on the implementation. In our country, in this context, this paper concerns what will be the impact of new accounting standards starting in the first listed companies to implement. This paper said that the new accounting standards demands of the information disclosure requirements are stricter than the old accounting standards, new accounting standards will have a major impact in accounting information disclosure in financial market regulatory. The biggest change of new accounting standard is bringing the fair value measurement and gives more autonomy to adjust the accounting policy although keeps some Chinese type of accounting methods. New accounting standards require the disclosure of financial information as more extensive and more reliable; only provide conclusive evidence in the case can be disclosed related party transaction is fair dealings. And the new accounting standards will have a major impact the financial management and accounting personnel while it cuts down the cost of the overseas listing for Chinese companies.

Keywords : new accounting standards，domestic companies listed on the implementation，information disclosure，fair value
目录
一、序言………………………………………………………………………………………………………1
二、文献回顾…………………………………………………………………………………………………1
三、我国股票市场的发展……………………………………………………………………………………1
（一）概况 …………………………………………………………………………………………………1
（二）我股票市场亟待解决的问题…………………………………………………………………………2
四、新会计准则的特点………………………………………………………………………………………2
（一）实现了与国际准则的接轨……………………………………………………………………………2
（二）实现了对旧的会计理念的革新………………………………………………………………………3
（三）提出了公允价值………………………………………………………………………………………3
（四）新会计准则在与国际接轨的同时体现中国特色……………………………………………………3
五、新会计准则对上市公司的影响…………………………………………………………………………4
（一）新会计准则对上市公司信息披露提出了新要求……………………………………………………4
1．我国上市公司会计信息披露现状……………………………………………………………………4
2．新的会计准则在上市公司信息披露的要求上比旧的准则更加严格………………………………5
3．新会计准则对关联方交易的披露在内容上有了更广泛的要求……………………………………5
（二）新会计准则中公允价值计量属性的提出对上市公司的影响………………………………………6
1．公允价值法对投资性房地产的影响…………………………………………………………………6
2．公允价值法对非货币性资产交换的影响……………………………………………………………7
3．公允价值法对债务重组的影响………………………………………………………………………8
4．公允价值法对企业合并的影响………………………………………………………………………8
5．公允价值法对金融工具确认和计量的影响…………………………………………………………8
（三）新会计准则对上市公司内部控制和财务管理水平的新要求………………………………………9
（四）新会计准则为中国企业海外上市提供便利………………………………………………………10
六、结论……………………………………………………………………………………………………10
参考文献……………………………………………………………………………………………………10
一、序言
我国的股票市场自中国共产党第十四次全国代表大会把建设有中国特色社会主义市场经济体制作为我国经济体制改革的目标模式以来，得到了非常快速的发展。我国的股票市场在飞速发展的今天，出现了许多问题，其中最亟待解决的问题就是会计信息失真及披露不充分。新会计准则的执行，对企业的信息真实披露做出了更详细和严格的要求，这是对股票市场发展做出的巨大贡献。2006年2月我国正式颁布了包括一个基本准则和38个具体准则的完整会计准则体系，这一会计准则体系由对原来一项基本准则和16项具体准则的修改，以及新发布的22项新制定的具体准则组成。并于2007年首次在上市公司中实行，新会计准则体系在基本框架上反映出了与国际会计准则的趋同，更加重视财务报表信息的充分真实的披露，新准则与旧准则相比最大的变化是改变了旧的准则中以权责发生制和历史成本作为会计核算基本原则更加强调了资产的公允价值。
本文主要讨论新的会计准则在上市公司的应用对上市公司产生的影响，新会计准则对上市公司信息披露提出了新要求，对于股市的健康发展做出了巨大贡献，并且新会计准则中提出了公允价值计量属性，对投资性房地产，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，金融工具确认和计量中都提到了公允价值的具体操作，此外新会计准则对上市公司内部控制和财务管理水平提出了新要求，并且为中国企业海外上市提供了便利。
本文主要分为以下几个部分，上述引言部分是对本文研究的内容、目的、意义的介绍；其次是对国内外文献的回顾；第三部分是对我国的股票市场和上市公司的目前状况的简要分析；第四部分是对新会计准则特点的一些概述；第五部分是本文的主要内容，详细分析了新会计准则对上市公司的影响；最后是结论和建议。

二、文献回顾
我国股市自1991年初成立到现在，经历了风风雨雨后，已有一千多家上市公司加入了中国股市。我国学者张昌仁和陈工孟等都曾研究过中国股票市场的发展，查找大量数据以说明中国股市的巨大变化。但是随着我国股票市场的迅猛发展，各种问题也相应而出，其中最突出的问题就是会计信息失真及披露不充分。针对这一问题，国外学者路易斯•洛温斯对此发表过意见：“投资者和金融新闻界可能不会发现每一条隐藏起来的信息，但是他们能够找到足够的这类信息，从而给公司痛苦的一击，如果不是现在，最后也终将如此”，可见信息披露的重要性以及对上市公司的影响。2007年1月1日我国出台了新的会计准则在上市公司中首先推行，我国学者王纪平详细分析了新的会计准则相比旧准则而言信息披露的进一步要求。杨成文也在其新书中分析了新旧会计准则的异同以及新会计准则对上市公司信息披露，内部控制提出的新要求。我国新的会计准则从发布至现在，其影响已经可以从2006年年报和2007年第一季度的报表中初步看出其影响，除了对信息披露的要求更加严格外，新会计准则对上市公司最大的影响是对债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非控制下的企业合并等提出了公允价值的运用。公允价值的提出标志着我国的会计准则与国际准则的接轨，使得我国的公司海外上市有了更大的动力。新会计准则对企业的内部控制也提出了新要求，李维安曾对企业内部控制的重要性做过详细解说，企业只有在良好的内部控制前提下才能更好地适应新会计准则。

三、我国股票市场的发展
（一） 概况
我国的股票市场自中国共产党第十四次全国代表大会把建设有中国特色社会主义市场经济体制作为我国经济体制改革的目标模式以来，得到了非常快速的发展。从世界范围来看，20世纪末，十国集团证券市场的资本总额占其国内生产总值（GDP）的80%左右。进入20世纪90年代，股票市场呈现出加速发展的态势，从纽约股市看，90年代中后期的股票市价总价值和股票交易额都是80年代末的2倍。
我国股票市场于1991年初步成立，当时深圳和上海两市上市交易的股票只有15只，筹集金额只有十一多亿元，年市场交易额只有只有数十亿。截止2006年底，上市公司已达到1400多家，增长近百倍，年度交易额达11万亿元，增长近万倍，自1991年底至2001年底，我国股市共募集资金7727.09亿元，为国民经济的发展注入了充分的活力。尽管如此，我国的股票市场仍然有待发展，时任中国证监会主席的周小川在出席2002天津《商业周刊》论坛时认为，中国资本市场未来十年将获迅速发展，上市公司数目将达2000甚至3000家，市值超过GDP的50%甚至接近或超过GDP。
在现在经济飞速发展的全球环境中，股市的活跃度已经成为一个国家经济萧条与繁荣的度量表，被人们视为显示经济活动的重要标准。股票市场决定了资本的流向，同时，在股票市场上汇集了大量来自政治，经济等各方面的信息，这些信息又综合反映在股市的走向上。所以，股票市场上信息的真实披露非常重要。

（二）我国股票市场亟待解决的问题
会计信息就象股市的骨架，如果受到损伤，股市也会摇摇欲坠。我国的股票市场在飞速发展的今天，出现了许多问题，其中最亟待解决的问题就是会计信息失真及披露不充分。我国股市发展到现在，出现的各种问题，大都与会计信息有关。国家审计署在2000年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债情况进行审计时发现，虽然企业总体经济效益明显好转，但会计报表严重不真实的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。真实的及时的信息能帮助投资者做出正确的决策，将资金更多集中于高收益高回报的企业。但是，会计信息的不对称性的存在以及会计信息的财富分配机制，使得上市公司不可能完全自觉的提供真实的会计信息。因为不同的会计信息影响着各个利益主体的利益分享，投资者，债权人，管理者，等每个主体都希望自己能获得最大的利益。在所有上市公司中，都存在着会计信息不对称，公司的经营权和所有权相分离。管理人员由于是会计信息的提供者，他们比股东在信息获取上更有优势，于是不可避免的会出现经理人员向股东提供有利与自己的信息而隐藏对自己不利的信息，甚至会提供虚假信息。从而使得会计信息的披露不真实。
新会计准则的执行，对企业的信息真实披露做出了更详细和严格的要求，这是对股票市场发展做出的巨大贡献。四、新会计准则的特点
我国从2005年开始，首先颁布了征求意见稿，然后吸收了广泛意见后于2006年2月正式颁布了包括一个基本准则和38个具体准则的完整会计准则体系，这一会计准则体系由对原来一项基本准则和16项具体准则的修改，以及新发布的22项新制定的具体准则组成。具体特点可概括如下：
（一）实现了与国际准则的接轨
新会计准则体系在基本框架上反映出了与国际会计准则的趋同。在我国新会计准则中体现了国际会计准则中的“财务会计概念框架”内容。而且，我国新会计准则涵盖了国际会计准则的大部分项目，充分采用了国际会计准则的基本原则和主要方法，在会计的确认，计量，记录和报告上与国际会计准则保持一致。特别是提出公允价值的应用，更加体现出我国会计准则与国际会计准则的接轨。
中国石油天燃汽股份有限公司财务总监王国樑26日在接受记者采访时说：“新会计准则体系实现了与国际惯例的趋同，这意味着自2007年起，中国企业将使用国际通用的商业语言与国际资本市场对话，大大减少转换调整工作量，财务部门和财务人员也将有更多的时间和精力参与企业经营管理。”，“中国2007年开始实施的新会计准则有利于境外上市公司降低不同准则财务报告之间的转换成本，便于财务报告的编制和信息披露工作。”
（二）实现了对旧的会计理念的革新
新的会计准则体系还包括基本准则，具体准则和相关指南应用，体现了市场经济的理念，更加重视财务报表信息的充分真实的披露。使体系更加完整，涵盖更加宽泛的领域。
（三）提出了公允价值
新会计准则改变了旧的准则中以权责发生制和历史成本作为会计核算基本原则更加强调了资产的公允价值。这是新准则与旧准则相比最大的变化，也反映出新准则与国际准则的接轨。
（四）新会计准则在与国际接轨的同时体现中国特色
新准则实现了与国际准则的趋同，中国企业将更多地参与国际资本市场竞争，更方便的进入国际资本市场，更广泛地拓展国际业务，进一步促进中国企业发展并提升中国企业在国际资本市场的地位和作用。但是经济制度和文化背景的不同决定我国会计准则必须从中国国情出发，使之既与国际通行做法接轨又能保持中国特色，例如新会计准则在公允价值的应用限制和同一控制下的企业合并等方面体现出了中国特色。
新旧会计准则的异同由以下表可以看出：
表-1