会计准则制定模式的比较研究

计准则制定的具体目的所决定。各国（地区）制定会计准则的总目标都是为了确立会计确认、计量、报告的标准。但是，由于各国（地区）社会经济环境不同，因而制定会计准则的具体目的有别。我国制定会计准则的主要目的在于规范企业对外会计报告，以及确认和计量的内容。其准则适用范围就较为广泛。在英国，虽然会计准则委员会是民间组织，但政府赋予该组织权力，制定准则的具体目的在于规范现代企业——所有公共公司与私人公司——的会计确认、计量与报告。在日本，会计法规可以说是政出多门。日本企业会计审议会作为大藏省的一个咨询组织，其制定准则的具体目的就是配合大藏省颁布的证券法并为其服务，因而其准则只适用于必须遵守大藏省所颁布的证券法的上市公司。

　　需要研究的第二个问题是：会计准则恰当的适用范围是什么？各国（地区）会计准则的适用范围依次为：所有企业，所有公司，上市公司。笔者认为，将会计准则的适用范围定在上述任何一个口径上都有其自身的道理。但是会计准则作为市场经济的产物，客观上有其特定的适用范围。我认为会计准则恰当的适用范围主要应该是上市公司，理由如下：

　　首先，因为上市公司是证券市场与资本市场的重要参与者，不仅筹资投资要依赖资本市场，而且现代上市公司从传统的商品经营发展到资本经营，在资本市场上披露会计信息已成为现代企业的客观要求，会计准则的制定正好满足了这种需求。非上市公司至今并没有向社会公开会计信息的义务。第二，将会计准则适用范围定在上市公司，有利于提高会计确认、计量、报告的质量，扩大准则的内容范围。因为上市公司管理水平比一般公司要高，将准则的适用范围定在上市公司，必然推动准则标准的提高：上市公司经济业务的广泛性与复杂性远远超过一般企业，这就为具体会计准则的制定提供了更大的空间。此外，将会计准则的适用范围定在上市公司的同时，鼓励其他企业参照执行，这样有利于企业档次、管理水平、管理目标的协调，体现了分层次管理的思想。

　　小结

　　会计准则制定模式虽非会计准则的构成内容，但直接影响会计准则的科学性、权威性、适用性和有效性。会计准则制定机构的民间性质、半官方性质、官方性质，并不是判断标准。对制定机构的评价与选择标准应看其能否有效履行职责；能否对会计准则制定起组织保证作用；能否沟通政府与民间的关系；能否协调各方利益；能否吸收相当数量具有较高素质和代表性的专家；能否制定和遵循科学的制定程序。为了保证会计准则的制定质量，会计准则制定人员的构成应具有专业性、代表性、层次性。会计准则制定程序可以有所不同，但必须法规化，必须与制定机构和制定人员协调，同时必须有法定的表决批准程序。各国（地区）会计准则的适用范围，因所处社会经济环境不同可以有所不同。会计准则是市场经济的产物，与其他会计规范产生的背景、规范的内容与功能不同，其恰当的适用范围应为上市公司。

　　注释：

　　（1）（美）财务会计准则委员会。娄尔行译。1992.论财务会计概念。中国财政经济出版社，第1-2页。

　　（2）财政部会计事务管理司编。1992.改革与借鉴。中国财政经济出版社，第91页。

　　（3）李玉环译。1994.日本会计法规。中国财政经济出版社，第1页。

　　（4）同（2）第295页（谢李衍。香港会计准则与国际会计准则）

　　（5）台湾财务会计准则公报第1号-第27号（6）财政部会计事务管理司编。国际会计准则。中国财政经济出版社，第7-13页。

　　（7）同（2）第295页（谢孝衍。香港会计准则与国际会计准则）

　　（8）财政部会计司。具体会计准则（征求意见稿）第一辑，第125-126页。

　　（9）1992.国际会计准则。中国财政经济出版社，第7页（10）中华人民共和国财政部制定。1999.企业会计准则。经济科学出版社，第2页。

　　（11）同（2）第228页（亚瑟。怀特大卫。凯恩斯约瑟夫。叶斯比刘万燊国际会计准则委员会与国际会计准则）

　　（12）同（11）第228页（13）同（11）第230页。

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