国际会计准则与国有商业银行股改

要内容，也是一个复杂而艰巨的系统工程。这一工程将贯穿于股改的整个过程以及股改之后的相当长时间。必须处理好以下三个关系：

　　第一，应处理好国际接轨与中国国情的关系。会计理论和国际会计研究表明，会计规范是在特定的外界环境中逐渐形成和不断演进的，并且反映它所服务的环境。会计规范的改变，如果不是基于对自身环境的准确把握，难免导致历史教训。因此，国有商业银行与国际会计准则接轨过程中，还应该客观把握我国商业银行内外部的客观环境和主观条件上的特殊性及其与国际银行业的差异，正确处理好国际接轨与中国国情的关系。一是要充分考虑我国在资本市场、货币市场发育、法制建设和中介服务等市场经济环境还不十分健全的现实国情。二是要充分考虑到我国金融改革还在逐步深化，国有商业银行的发展还存在诸多问题，如不良资产等包袱巨大、资本充足率不足、会计人员的素质不高等。正是这些现实限制因素，决定了我国银行业与国际会计准则接轨是一个渐进的过程。在这一过程中，我们要对国际会计准则与金融会计制度的差异作深入分析，要分辨哪些内容是已经接上了的，哪些正在接上，哪些需要接而没有接上，哪些根本不能接或不需去接。同时还应注意时机，哪些是可以放一放再接，哪些是刻不容缓，必须尽快接上的。我们应根据新形势，适时修订、补充和完善会计准则，既要保持国际会计准则的通用框架和核心原则，又要满足中国银行业特有的这些要求。过分强调国际化会在很大程度上削弱本国的特色，而过于强调本国的特色在很大程度上又会阻碍国际化，我们必须认真处理好两者之间的关系。

　　第二，应处理好改制前和改制后的关系。首先，从监管层面来讲，以股改为契机，通过将国际会计准则全面引入我国商业银行，统一银行业会计标准，摒弃现有非改制银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间的会计标准差异，应是我国商业银行会计发展的基本趋势。但是，国际会计准则接轨的主要目标在于为商业银行股改和综合改造奠定基础。在当前国有商业银行股改先后有别、进度不一，未改制银行历史包袱未卸下、历史风险未化解的现实情况下，国有商业银行国际会计准则接轨的进程不宜采取“一刀切”的做法。中国金融企业会计制度和政策的制定，应该符合国有商业银行股改的总体部署，允许国有商业银行在改制前有合理的过渡期，正确处理改制前和改制后的关系，正确把握国际会计准则接轨与股改的关系。其次，从国有商业银行自身层面来讲，与国际会计准则接轨包括会计核算接轨、信息披露接轨和业务经营管理接轨三个层次，其中，信息披露接轨是前提，会计核算接轨是基础，业务经营管理接轨是实质。由于信息披露接轨是股改上市的前提条件，必然会在改制上市前完成；而会计核算接轨和业务经营管理接轨受国家会计政策时限、人才素质制约和自身复杂性因素等影响，必将贯穿于股改的整个过程以及股改之后的相当长时间。因此，国有商业银行不应以实现信息披露接轨作为股改上市的终结目标，而应该以改制前后的会计核算接轨和业务经营管理接轨为核心内容，正确处理好改制前和改制后的关系，真正实现与国际会计准则的接轨。

　　第三，应处理好银行会计和企业会计的关系。商业银行主要是以经营货币为主的金融企业，鉴于金融企业业务的特殊性，我国会计制度和国际会计准则对于金融企业均有特别规定。在与国际会计准则接轨中，对于金融业这样的特殊行业，对于特殊行业中的某些特殊的业务，如何使会计规范既实现统一性，又兼顾金融业的特殊性，正确处理好银行会计与企业会计的关系，这是一个值得思考的问题。要作好这一点，一是要确定范围。要将国际会计准则中通用的原则、概念、基本框架以及金融业特殊的规范作为接轨内容。二是要比较差异。要在上述范围内，比较国际会计准则与国内会计准则和制度的具体差异，特别是要对第30号《银行和类似金融机构财务报表中的披露》、第39号《金融工具：确认和计量》等金融业特殊规范作深入的比较。三是要完善制度。要在差异比较的基础上，借鉴国际会计准则的有关规范，从会计准则和会计制度两个层面上，按照兼顾金融业特殊性的原则，分层次、有步骤地改善金融企业会计标准，全面提升金融企业会计质量，逐步与国际会计准则接轨。

　　国有商业银行股改是一场深刻而全面的改革，国有银行逐步实现与国际会计准则接轨是这项改革中的重要任务。深刻认识国际会计准则对股改的影响，正确处理国际会计准则接轨过程中的各项关系，就一定能顺利实现与国际会计准则接轨，就一定能圆满实现国有商业银行股改这项宏伟目标。

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