对上市公司会计信息生产模式转换的探讨

【本文由PB创新网为您整理】「摘要」现有的上市公司会计信息生产模式运行中存在着会计的反映职能不能全面实现，注册会计师的独立、客观和公正性受到影响，社会资源不能有效配置等问题。本文提出了上市公司会计信息的生产社会化、商品化、市场化的设想，一方面可简化会计信息生产程序，节约社会资源；另一方面将促进注册会计师行业内部的资源整合，形成会计信息产业，最终为提高上市公司的会计信息质量提供思路。

　　「关键词」会计信息；生产；社会化；商品化；市场化

　　一、现有上市公司会计信息生产模式运行中存在的问题

　　会计信息是会计信息系统的最终输出产品，对于上市公司而言，由于会计信息直接影响其证券的价格走向，从保护广大投资者的利益出发，上市公司生产的会计信息必须经注册会计师审计后，才能在证券市场公开发布。现有的上市公司会计信息生产模式是：上市公司生产会计信息一会计师事务所检验会计信息一证券市场投资者消费会计信息。这种生产模式运行中存在以下问题：

　　首先，会计最基本的反映经济活动职能不能全面实现。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它最主要的职能是反映经济活动，为投资者提供会计信息。平等地为每一位投资者提供会计信息是会计的最基本的反映职能，但在我国上市公司现有的股本结构中，国有股和法人股占绝对地位，形成了我国证券市场特有的一股独大现象，使得股东大会选举产生的董事会几乎演变成了大股东的一言堂。在会计受制于总经理，总经理受制于董事会这种制度安排下，会计人员的地位和利益实质上受制于大股东。作为会计信息生产主体的会计人员在地位和利益被控制的情况下，其会计政策的选择和会计方法的采用，显然是有利于大股东的，为投资者提供会计信息蜕变成了为大股东提供有利会计信息。

　　其次，注册会计师审计不可能真正实现审计的独立、客观和公正性。根据《独立审计基本准则》中的定义，注册会计师审计是指“注册会计师依法接受委托，对被审单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见”。上市公司会计报表审计业务对于会计师事务所而言具有非常重要的意义，一方面上市公司会计报表审计业务的收费较高，其收入在会计师事务所的全部收入中占的比重较大，而且审计费用是上市公司支付，因而上市公司对于会计师事务所而言是消费者。另一方面上市公司会计报表审计的要求严，一般而言进入上市公司审计的门槛较高，在这种情况下，能否承担上市公司会计报表审计也就变成了会计师事务所水平和能力的标志。在目前上市公司会计报表审计业务相对有限和会计师事务所数量相对较多的情况下，会计师事务所之间的激烈竞争是不可避免的，上市公司会计报表审计业务处于一种供不应求的状态。上市公司的消费者地位和会计报表审计业务的供不应求状态使得上市公司和会计师事务所之间的关系不可能平等，会计师事务所处于劣势地位，注册会计师审计的独立、客观和公正性得不到保证。

　　再次，现有的会计信息生产模式不利于社会资源的有效配置。证券市场投资者投资决策所需的会计信息是上市公司会计机构生产的，注册会计师审计是对其生产的会计信息进行检验和监督。在这里，注册会计师起一个产品（会计信息）的质量检验员作用，其工作性质是鉴定产品是否合规、合格。证券市场投资者所需的优质产品——可用于投资决策的会计信息取决于会计信息的生产者——上市公司会计机构，也与会计信息的检查者——注册会计师不无关系。但随着我国证券市场上市公司会计作假的连续曝光，上市公司会计机构和注册会计师受到了广大投资者的严厉批评，特别是以独立、客观和公正为形象的注册会计师在社会公众的地位显著下降，我国证券监管部门甚至曾提出了双重“审计标准”（一家是中资会计师事务所，另一家是外资会计师事务所）的设想就说明了这一点。注册会计师出于自身业务发展的需要和社会公众的压力，在对上市公司会计报表审计时，从凭证、账簿到报表，从经济业务的确认、计量、分类到整理都必须认真分析和审查。上市公司会计报表审计变成了对上市公司会计信息的重新再确认和加工的过程，于是会计师事务所有可能由检验员同时变成了生产者。可见，现有的上市公司会计信息生产模式不利于社会资源的有效配置。

　　二、上市公司会计信息生产模式改革构想

　　上市公司会计信息失真问题已变成了一个阻碍各国证券市场发展的世界性难题。世界各国的会计理论和实践工作者都在加强研究，从国内外文献来看，上市公司会计信息失真的研究主要集中在：（1）会计法规和制度研究。从会计法规和制度安排上防止上市公司的作假。典型的案件是郑百文的资产重组，使得我国颁布的债务重组准则在不到三个月时间内不得不修改。（2）上市公司治理结构研究。我国特殊的国有股一股独大的股本结构带来的问题十分突出，后来颁布的上市公司治理结构指引和引进的独立董事制度说明了这一点。（3）会计人员利益机制研究。国内外文献均指出了在目前条件下会计人员和上市公司利益的一致性。（4）会计信息产权问题研究。主张从会计信息的产权方面寻找会计信息失真的根源。

　　这些研究对生产会计信息的会计信息系统本身都没有进行深入研究。我们认为：生产会计信息的生产工具——会计信息系统本身存在问题，有必要对会计信息系统的“资源”进行重新组合，从会计信息生产的源头上解决会计信息失真问题。对上市公司会计信息生产而言，由于上述问题的存在，只有改革其生产模式，才能从根本上解决上市公司会计信息失真问题。具体措施是：

　　1.上市公司会计报表生成的社会化

　　目前，上市公司会计机构承担着对内和对外两种职能，对内职能是指会计机构承担了成本会计、管理会计和财务经济分析的职能，其目的是为上市公司经营决策服务，具有明显的内部特征，理论依据为会计是企业管理的重要组成部分的会计管理理论。对外职能是指会计机构承担的财务会计职能，即为上市公司的相关利益集团提供用于投资决策的会计信息。随着证券市场的不断发展，上市公司的股权日益分散化，上市公司的利益集团有外部化趋势。一般说来，证券市场越完善，上市公司利益集团的外部化特征越明显，因而为上市公司的利益集团提供用于投资决策的会计信息的财务会计职能具有明显的外部特征，其理论依据为会计是一个主要为投资者提供会计信息的信息系统理论。对上市公司现有的财务会计职能而言，由于其生产的会计信息不能完全满足投资者的需求，从会计核算的凭证取得、登账、报表生成程序考察，上市公司会计机构拟不再承担财务会计的报表生成的对外职能，这一部分职能可由社会完成。而上市公司的会计机构只承担对内的职能和与内部管理密切联系的记账、登账的会计核算职能，真正实现会计参与管理的职能，符合上市公司治理结构安排中会计的地位和立场。至于上市公司会计报表的生成则由会计师事务所承担，注册会计师一方面具有独立、客观、公正的优势地位，另一方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业务的经验使得他们承担上市公司报表编制工作更为有利。

　　2.上市公司会计信息生产社会化、商品化、市场化构建

　　（1）上市公司向证券交易所支付会计信息生产费用。当上市公司生成会计报表的职能社会化后，注册会计师成了这部分职能的承担者。注册会计师从事该部分会计信息的生产，谁来支付生产费用变成了关键问题。根据谁消费、谁付费的原则，由于注册会计师对上市公司从事的会计信息生产是用来满足证券市场现有投资者和潜在投资者的投资决策需要的，这些投资者理应支付这部分会计信息生产的费

[1] [2]  下一页