固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理

　　4、2002年至2006年的所得税会计处理与例1相同。按照税法规定，2007年转回的固定资产减值准备246万元和该年会计折旧额比税法规定折旧额少提61.5万元，均属于2004年12月31日因计提减值所产生的可抵减时间性差异430.5万元的转回，应调减2007年度应纳税所得额，则2007年的所得税会计处理为：

　　（1）若为应付税款法，2007年度应纳所得税额为228.525[（1000-61.5-246）×33%]万元，其会计分录为：

　　借：所得税　　　　　　　　　228.525

　　    贷：应交税金—应交所得税　228.525

　　（2）若为纳税影响会计法，2007年应纳所得税额仍为228.525万元，因转回可抵减时间性差异影响所得税金额为101.475[（61.5+246）×33%]万元，其会计分录为：

　　借：所得税　　　　　　　　　330

　　    贷：应交税金—应交所得税　228.525

　        　递延税款　　　　　　　101.475

　　上述会计处理表明，2004年12月31日发生的递延税款借项142.065万元，2005年、2006年每年转回20.295万元，2007年转回101. 475万元，三年共转回142.065万元，该项时间性差异已全部转回。因此，2008年至2011年的每年会计折旧额相同，均为123.5万元，因而其每年的会计处理与税务处理一致，无需进行纳税调整，即每年应纳所得税额为330（1000×33%）万元，应付税款法与纳税影响会计法的会计分录均为：

　　借：所得税　　　　　　　　　330

　　    贷：应交税金—应交所得税　330

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