试论会计准则的质量

或见解，对已实施的会计准则提出修改意见，从而使会计准则制定者能够获得并充分考虑各种观点和方案，发现和纠正错误，不断提高准则质量。

　　4、对会计准则基础理论的研究和构建。美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会等准则制定机构的经验已经证明，一套会计准则的基本理论（概念框架）对会计准则的质量有重大影响。若没有一套科学理论的指导，制定的会计准则就可能缺乏针对性和前后矛盾，从而难以实现其预期的目标。

　　5、法律的限制。“遵循法律（主要指税法）”的会计准则与“真实、公允”的会计准则相比，其质量被认为是低的，因为“遵循法律”的会计‘准则的出发点是国家利益和国家需要，而不是利益相关者的利益和信息需要，这与会计的目标和会计准则的质量目标是不完全一致的。如果税法不允许会计准则与其相背离，或对会计准则的内容设定限制，将会影响到会汁准则实现高质量。

　　如果以上因素达到较为理想的状态，将会为高质量的会计准则提供重要的条件保障。

　　三、努力使我国会计准则达到高质量

　　我国会计准则体系正处在快速建设和发展时期，已具备了使会计准则达到高质量的某些条件，但有些方面还有待进一步改进和完善。

　　我国会计准则达到高质量已具备的条件主要有：（1）有一大批高素质的专门人才，他们精通会计学及相关学科知识，熟悉国内的会计实务现状、资本市场发展状况及国家法规和方针政策，了解国际会计惯例、会计准则的发展历史、国际现状及发展动向；会计界已形成了较为活跃的学术气氛，具备了较高水平的研究能力，从而能为制定高质量的会计准则提供有力的支持。（2）经过了十几年的会计改革尤其是近十年的会计制度改革和会计准则的制定实践，已经积累了一定的使会计准则达到高质量的经验。（3）财务会计和税务会计的分离使得会计准则不必过多考虑国家税收征管的要求，从而使得会计准则追求的目标与股东、债权人等的需要趋于一致。（4）会计准则的国际协调化为我国准则达到高质量提供了有益的参考。

　　需要进一步改进和完善的方面有：（1）关于制定会计准则的人员，应考虑知识结构和代表性问题，应吸收财务报告的编制者、使用者及学术界人士参与会计准则的制定工作。（2）会计准则的制定程序有进一步完善的必要，尤其是征询意见环节。应扩大征询意见的范围、提高广泛性，比如，应注意向大型企业会计主管和资深注册会计师征询意见，加强与中国证监会的沟通与协调等。对征询到的意见的处理应程序化、规范化、公开化。（3）尽快建立一套科学的会计概念框架，以使会计准则的制定与修订有一套科学理论的指导。（4）建立一套会计准则质量评价标准和机制，以使已发布的准则得到客观公正的评价。

　　我们必须树立会计准则的质量意识，注意总结经验，不断改革，密切关注会计准则的国际新动向，努力提高我国会计准则质量。

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