我国会计准则制定模式的探讨

着广大分散股东和债权人的索取权，对这个问题的放任自流，将使投资者和债权人的信心受到巨大打击，从而导致整个资本市场和经济的崩溃，甚至威胁现任政府。在这种情况下，政府就有充分的动力来建立会计准则。 
　　3.美国政府建立会计准则的激励验证了本文的观点。 
　　（1）美国铁路企业的经理（特定）控制权收益侵害分散股东导致政府参与会计准则的制定。19世纪末，美国铁路工业快速发展。由于需要大量的资本，股份有限公司这种企业组织形式便正好适应了这种需要。但发起人（经理）在企业营运的早期，利用其特定控制权，任意制定会计信息生成规则——用资本来支付巨额股利，给投资者造成一种假象，从而导致了股票价格的暴涨。当分散股东意识到这一点后，便引起了股票价格的大幅度下跌。美国各州政府都试图保护自己的居民免受铁路公司活动所带来的损失。但后来发现，由于铁路的范围已跨越了各州的界限，超出了各州所能进行规范的权力范围，于是1887年，美国国会决定成立“州际商务委员会”（ICC，Interstate Commerce Commission），以专门管制铁路工业。1906年赫普本法（Hepburn Act）授权ICC建立统一会计制度，用以确立恰当的铁路收费率和报酬率。从而正式拉开了美国20世纪会计规范的序幕。 
　　（2）1929～1933年的经济大萧条（Great Depression）后的会计规范。始于1929年的这场经济危机，在短短两个月里，私人投资下降了90％，生产下降了56％，失业率增加至24％，税收难以维持学校教师和政府雇员的工资，9000家银行倒闭。到1933年3月9 t3，全美所有银行关门歇业。其中一个重要原因被归咎于资本市场上投机欺诈盛行，企业财务报表严重失实——这事实上就是拥有特定控制权的经理为了谋求（特定）控制权收益，而任意决定会计信息生成规则的恶果。这迫使1933和1934美国国会相继通过了《证券法》（Securities Act）和《证券交易法》（Exchange Act），规定所有上市公司都必须提供统一的会计信息。1933年《证券法》授权“联邦贸易委员会”（FTC，Federal Trade Commission，成立于1913年）制定统一的会计准则。1934年《证券交易法》授权成立了“证券交易委员会”（SEC）专门监管资本市场，并代替FFC制定统一的会计准则。SEC成立后，就是否由自己亲自来制定会计准则展开了激烈的争论，最终于1938年将会计准则的制定权转授给会计职业界——美国会计师协会AIA，但SEC保留了监督权和最终否决权。从而开始了美国20世纪最重要的会计规范行动。 
　　为什么建立会计准则以及会计准则制定权的归属本身有着不同的解释，本文从企业所有权理论的控制权角度提出经济解释，希望能够对于当前中国会计准则建设提供有益的启发。 
　　主要参考文献 
　　葛家澍，刘峰。2003.会计理论——关于财务会计概念结构的研究。北京：中国财政经济出版社 
　　刘峰。1996.会计准则研究。大连：东北财经大学出版社 
　　谢德仁。2001.企业剩余索取权：分享安排与剩余计量。上海：上海三联书店，上海人民出版社 
　　张维迎。1996.所有制，治理结构及委托-代理关系：兼评崔之元和周其仁的一些观点。经济研究，9：3～15 
　　Alchian，A.Armen，＆Harold Demsetz.1972.Production，Information，Costs，and 
　　Economic Organizing.American Economic Review，62：777～795 
　　Chandler，Alfred.1962.Strategy and Structure，Cambridge，MA：MIT Press 
　　Cheung，Steven N.S……1983.The Contractual Nature of the Firm.Journal of 
　　Law＆Economics， 26（1）：1～21 
　　Coase.Ronald H……1937.The Nature of the Firm.Economica，4：386～405 
　　Coase，Ronald H……1990.Accounting and the Theory of the Finn.Journal of Accounting and Economics，12（1～3）：3～13 
　　Grossman.Sanford J.and Oliver D.Hart.1986.The Costs and Benefits of 
　　Ownership： A Theory of Vertical and Lateral Integration.Journal of 
　　Political Economic，94（4）：691～719 
　　Hart，Oliver and John Moore.1990.Property Rights and the Nature of the Firm. Journal of Political Economy，98（6）：1119-1158. 
　　Hendriksen，Eldon S……1965.Accounting Theory.Homewood：Richard D Irwin Inc 
　　Jensen，M.C.＆W.H.Meckling.1976.Theory of the Firm Management Behavior，   Agency Cost and  Ownership Structure.Journal of Financial Economics 3.305～360 
　　Olson，Mancur.1965.The Logic of CoUeetive Action.Harvard University Press 
　　Paton，W.A.＆Littleton，A.C……1940.An Introduction to Corporation Accounting 
　　Standards，AAA 
　　Watts，Ross L.＆Jerold L.Zimmerman. 1986.Positive Accounting Theory. Englewood Cliffs，New Jersey：Prentice-Hall，Inc 
　　Williamson，Oliver E……1985.The Economic Institutions of Capitalism：Firms， Markets，Relational Contracting.New York：The Free Press

上一页  [1] [2] [3]