论财务业绩报告的变化趋势

。为了消除这种障碍，以可比性为目标的G4+1组织⑤于1998年和1999年分别发表了《财务业绩的报告：现状与发展》和《财务业绩的报告：方案路径》　（以下将两篇论文合称“财务业绩报告”），然而，G4+l组织的财务业绩报告受美国总括收益准则的影响较大，并且在一些内容上还与美国的准则相同。⑥如G4+1报告书所提出方案的方法也与美国FASB财务会计准则公告130号《总括收益报告》没有实质性的差异。在FASB中，将总括收益分为“纯收益”和“其他总括收益”两部分，在其他总括收益中，包含与外币折算项目、最小年金负债调整，以及某种可转换债券的投资有关的未实现利得损益。此外，在损益表中表示净收益部分，其他总括收益部分由股权变动计算表、总括收益表、扩展损益表中的某个方面进行报告。⑦

　　另一方面，G4+1将财务业绩作为与美国总括收益相同的概念。并进一步将财务业绩如表1模式那样，分成“经营活动的结果、财务活动及其他资金筹集活动的结果、其他利得损失”这样三个部分，并作为单一财务业绩表进行报告。

　　表1 G4+1报告书中的财务业绩表模式
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
　　财务业绩表
　　经营活动
　　收益
　　销售成本
　　其他费用
　　经营活动收益
　　财务活动及其他资金筹集活动
　　负债利息
　　与金融商品有关的利得损失
　　财务活动收益
　　税前营业及财务活动收益
　　收益相应的税款
　　税后营业及财务活动收益
　　其他利得损失
　　经营中止的部门清理收益
　　继续经营过程中的不动产(properties)出售收益
　　长期资产重新评价的损益
　　外币投资的汇率换算损益
　　税前的其他利得损失
　　其他利得损失的税款
　　税后其他利得损失
　　合计[所有者的投入及向所有者分配之外股权的增加(减少)]
　━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
　　资料来源：Kathryn Ceams，Principal Author，Reporting Financial PefformancJe：A Proposed Approach.FASB，1999，p1.20.

　　在财务业绩报告的三种划分中，怎样区分经营活动和其他利得损失成为重要问题，1999年的文告列举了下面这些判断基准，见表2.

　　表2　“经营活动”项目与“其他利得损失”项目的判断标准
┏━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━┓
┃“经营活动”项目的典型特征　　　┃“其他利得损失”项目的典型特征　┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃营业活动　　　　　　　　　　　　┃营业外活动　　　　　　　　　　　┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃反复的　　　　　　　　　　　　　┃非反复的　　　　　　　　　　　　┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃留存项目以外　　　　　　　　　　┃留存项目　　　　　　　　　　　　┃
┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃内部情况(如创造增加值的活动等)　┃外部情况(如价格变动等)　　　　　┃
┗━━━━━━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━━━━━━━━┛
　　（二）IASB的财务业绩报告项目

　　在企业经营活动国际化的形势下，提高会计准则质量，实现其全球统一，已成为国际会计准则理事会（IAsB）的核心工作内容，重视财务业绩正是这一步骤的体现。IASB早期面向各国会计准则统一化（convergence proiect）的四个项目中就有一项是财务业绩报告。财务业绩报告项目是作为与英国AsB的合作项目而展开研究的，它在一定程度上受到了英国准则较大的影响。

　　IASB对这种新的业绩报告，以资产负债表中的股权变动额作为总括收益，并通过对此探讨以便将总括收益定位于最终收益。2001年10月，IASB将有关这份业绩报告项目的原则草案，以概念书的形式发表于2002年。

　　提出的这一概念书的业绩报告的基本原则如下所述，见表3.

　　2002年12月发表的摘要书中，有关业绩报告进行了以下的阐述：

　　“所谓（业绩报告）的目的，是指企业主体将该期间所有的收益、费用作出分类并加以说明，以提高信息使用者对所获业绩的理解，以及提供有助于他们对未来业绩的期望值进行判断的辅助方法。”

　　表3 财务业绩报告的基本原则
┏━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓
┃原则　┃　　内容　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　1　 ┃从业绩报告的形式中排除实现及短期资金回流的影响　　　　　　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　2　 ┃将有关预测财务报表项目变化率的信息作为业绩报告的区分标准　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　3　 ┃区分在业绩报告中利用的总资本收益率和股权资本收益率　　　　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　4　 ┃在业绩报告中不作营业损益和营业外损益的区分　　　　　　　　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　5　 ┃在业绩报告中不作买卖收益和留存利得的区分　　　　　　　　　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　　　┃净资产进行现值评价时,在业绩报告中希望对预期的本期收益、　 ┃
┃　6　 ┃　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　┃
┃　　　┃非预期的本期收益,非预期的资本利得与损失分别表示。　　　　 ┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　7　 ┃希望识别出对本期经济价值没有变化的损益　　　　　　　　　　┃
┣━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　　　┃依据所规定的形式,限定不使用曾被禁止的项目,各企业业绩报　 ┃
┃　8　 ┃　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　┃
┃　　　┃告的形式委托经营者斟酌确定　　　　　　　　　　　　　　　　┃

┗━━━┻━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛
　　此外，IAsB就业绩报告的原则列举了如下五条：

　　1.总括收益表能够区分总资本收益率和股权资本收益率；

　　2.利得与损失的构成要素必须将无相关未来收益信息的情况排除，采用总额形式报告；

　　3.资产与负债再确认所产生的收益（income）和费用（expenses）⑧须分别加以报告；

　　4.在总括收益表中，要将没有受到本期经济价值变动的收益及费用情况，明确地作出区别说明；

　　5.在被确认的形式范围内（没有使用曾经被禁止的小计），总括收益表可以采用以下的形式：　（1）将企业整体按费用分类或按功能分类的信息；　（2）按上述（基于地域或产品）的事业分部划分类别的活动；　（3）根据经营者的判断所追加的分类。

　　在上述原则中，原则3和原则4将该期的经济活动和经济变动作了区分，并要求对这方面的过去期间的经济价值变动情况也必须明确加以区分，这里包含着需要对每期的资产及负债进行再计量的意思。

　　2002年12月的摘要书中，对于业绩报告的模式使用了下面这一矩阵形式，见图1.

　　图1 IASB业绩报告模式的基本构造
┏━━━━━━━━┳━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━┓
┃　　　　　　　　┃　合计　┃重新计量前

上一页  [1] [2] [3] [4]  下一页