再论资产评估准则中的价值类型选择

价值）。相对于公允价值和市场价值而言，市场价值更为具体，条件更为明确，在实践中评估人员更宜把握。由于市场价值概念的明晰性和可把握性，资产评估中的市场价值能够成为资产评估公允价值的坐标和基本衡量尺度。而市场价值由于其自身优越的条件的也确实能够起到这种作用。（1）市场价值是正常市场条件下的公允价值，正常市场条件容易理解、容易把握；（2）市场价值是资产正常使用（最佳使用）状态下的价值，正常使用（最佳使用）也容易理解和把握；（3）资产评估结果只有两种价值类型，市场价值和市场价值以外的价值，明确了市场价值也就容易把握市场价值以外的价值，并根据评估对象自身的状况及使用方式和状态偏离资产正常使用（最佳使用）的程度，以及评估时市场条件偏离正常市场条件的程度去把握市场价值以外的价值的量及其具体价值形式；（4）市场价值是资产评估中最为典型的公允价值，市场价值的准确定位是准确把握市场价值以外的价值的基础，也是准确把握公允价值的基础。由于市场价值自身的特点，包括国际评估准则委员会在内的资产评估界广泛使用市场价值概念。并把资产评估中的市场价值作为衡量资产评估结果公允公正的基本尺度和标准。换一个角度来看，也正是定义了资产评估中的市场价值，才使得较为抽象的资产评估公允价值得以把握和衡量，公允价值才能够成为可操作的资产评估的基本目标。我们之所以反复强调理解和把握资产评估市场价值的重要性，不仅仅因为它是一种重要的价值类型，更重要的是，它是我们认识、把握和衡量资产评估结果公允性的基本尺度和坐标。从理论研究的角度，人们可以根据不同的标准将资产评估结果划分为若干种价值类型。但是，从有助于评估人员理解和把握资产评估基本目标，并很好地实现资产评估的目标，将资产评估结果划分为市场价值和市场价值以外的价值是最有实际意义的。在资产评估基本准则中选择市场价值和市场价值以外的价值作为资产评估的基本价值类型正是对资产评估运作规律的一种抽象和概括。

　　2.市场价值的另一个作用是在其评估所依据的市场范围内，市场价值作为资产评估结果对在该市场中所有的（交易）当事人都具有相对合理和公允性。这种特性是因市场价值成立的条件而得到保证。而市场价值以外的价值由于它不满足市场价值成立的条件，即使在其评估所依据的市场范围内，它的相对合理公允性也要受某些条件严格限制，即市场价值以外的价值是一种具有有限性、合理性和公允性的价值类型。市场价值和市场价值以外的价值的这种适用范围特性，就为评估人员披露评估结果，表达评估结果的使用范围和适用范围提供了明确的指引。从资产评估作为一种中介服务性活动的角度看，注册资产评估师会评估资产价值，能够评估资产价值，是他作为一名注册资产评估师的起码要求。而注册资产评估师能否将评估结果清晰明了地披露和表达出来，能否通过评估报告让资产评估委托人及其相关当事人明白无误地理解领会资产评估结论，并能恰当地使用评估结论是注册资产评估师最重要的工作，也是资产评估最重要的组成部分。市场价值和市场价值以外的价值的分类，不仅对指引注册资产评估师在操作过程中在如何把握公允价值，以及如何把握评估条件与评估结果之间的逻辑关系和因果关系方面具有十分重要的作用，而且对注册资产评估师在披露资产评估结论过程中如何指引评估报告使用人正确理解与使用评估报告和评估结论方面也具有十分重要的作用。

　　综上所述，不论是从资产评估价值类型符合资产评估目的等相关条件要求的角度，还是从资产评估价值类型有助于实现评估目的，满足相关条件约束的方面，或是从价值类型对注册资产评估师在资产评估操作和评估报告披露方面指引作用的角度，市场价值和市场价值以外的价值都应该成为资产评估准则中规定的，需要由注册资产评估师在执行资产评估业务过程中选择和明确的价值类型。必须指出的是，资产评估中的市场价值和市场价值以外的价值虽然是两个对等的价值类型。但是，它们还是有一定区别的。资产评估中的市场价值既是一种价值类型，同时又是一种价值表现形式。注册资产评估师在执行资产评估业务时可直接选择和定义市场价值，这样做通常不会产生误解或歧义。但是，如果注册资产评估师在执行资产评估业务过程中需要选择和使用市场价值以外的价值时，由于市场价值以外的价值是一系列非市场价值表现形式的集合，注册资产评估师必须明确在本次评估项目中选择和使用的是市场价值以外的价值中的哪一种具体的价值形式，并给出该种价值形式的定义。例如在用价值、保险价值等。

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