再论资产评估准则中的价值类型选择
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增大字体按资产评估前提假设划分的价值类型，由于资产评估前提假设是按资产评估的市场条件和评估对象自身的条件分别设立的，按资产评估前提假设划分的价值类型所反映出的评估价值内涵是不完整和不全面的。虽然这种价值类型的分类会在一定程度上有助于评估人员理解评估结果与评估前提假设之间的逻辑关系，但由于这种价值内涵不完整、不全面的价值类型也难以给评估人员以全面正确的操作指引和披露指引。
市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）是按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。市场价值和非市场价值的划分既考虑了资产自身的条件、利用方式和使用状态，也考虑了资产评估时的市场条件。就是说这种价值类型的划分既考虑了决定资产评估价值的内因，同时也考虑了影响资产评估价值的外部因素，这至少能在理论上和宏观层面上为评估人员客观合理地评估资产价值，以及为清晰地披露评估结果提供帮助和依据。很显然，作为资产评估准则要求注册资产评估师在执行资产评估业务时选择与定义的价值类型，一定要满足能指引和规范注册资产评估师执业的要求。从这个角度来看，按资产评估面临的市场条件和资产自身的条件为依据设定的市场价值和市场价值以外的价值的分类是相对科学的，有理由认资产评估的市场价值和市场价值以外的价值应该成为资产评估准则中规定的并能对注册资产评估师执业具有指引作用的价值类型。
二、关于价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系
资产评估准则中规定的价值类型不仅要在理论和宏观层面上对注册资产评估师执业具有指引作用，同时也一定会对注册资产评估师合理把握资产评估结果，以及合理披露资产评估结果提供具体的指导。从资产评估的操作过程来看，科学的价值类型对注册资产评估师执业的具体指引，将会集中体现在其对注册资产评估师正确处理价值类型（及其价值量）与形成价值类型的价值基础或评估条件相互关系方面具有约束作用。《资产评估准则——基本准则》第十四条明确指出：“注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，……。”就是说资产评估中的价值类型正确选择并不是一种主观臆想，它是建立在与评估目的等相关条件的匹配和适应的基础之上。
关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。其一要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响和约束；其二要从价值类型的选择对实现资产评估目的，以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。
从第一个层面上看，资产评估中的价值类型是资产评估结果的属性及其表现形式。价值类型的选择本来就应该受到评估目的等相关条件的制约，或者说价值类型是在评估目的等相关条件的基础上形成的。有什么样的评估条件基础就应该有与之相适应的评估结果属性及其表现形式。我们认为：《资产评估准则——基本准则》中指出的“资产评估目的等相关条件”包括了资产评估的特定目的，资产自身的功能、利用方式和使用状态，以及评估时的市场条件等三大方面条件，这三大方面条件的有机组合共同构成了资产评估的价值基础。
资产评估特定目的作为资产评估价值基础的条件之一，是因为资产评估特定目的不但决定着资产评估结果的具体用途，而且会直接或间接地在宏观层面上影响着资产评估的过程及其运作条件，包括对评估对象的利用方式和使用状态的宏观约束，以及对资产评估市场条件的宏观限定。相同的资产在不同的评估特定目的下，以及由不同评估特定目的宏观约束的利用条件和市场条件下可能会有不同的评估结果和价值表现形式。
评估对象自身的功能、使用方式和利用状态，是资产自身的条件，这是影响资产效用和评估价值的内因。从哲学的意义上讲，资产自身的条件对其评估价值具有决定性的影响。不但不同功能的资产会有不同的评估结果，而相同资产在不同的使用方式和利用状态下也会有不同的评估结果和价值表现形式。
评估时资产所面临的市场条件及交易条件，是资产评估的外部环境，是影响资产评估结果及其表现形式的外部因素。在不同的市场条件下或交易环境中，即使是相同的资产也会有不同的评估结果和价值表现形式。
综上所述，资产评估特定目的作为资产评估结果的具体用途，以及对资产评估运作条件起宏观约束的因素，与决定资产评估价值的内因和外因的评估对象自身条件，以及评估时的市场条件都会从不同的角度和方面影响和约束着评估结果及其价值表现形式，它们共同构成了资产评估的价值基础。而这三大因素的不同排列组合，便构成了不同价值类型的具体形成基础。
市场价值和市场价值以外的价值的分类正是依据资产评估特定目的宏观约束的条件，评估对象自身的功能、利用方式和使用状态，以及资产评估时面对的市场条件进行分类的。这样分类首先是符合资产评估中的资产及其条件与评估结果之间的因果关系和逻辑关系，从理论上讲这种分类是科学合理的。另外，这种分类也要求注册资产评估师在选择评估价值类型时，必须考虑到资产评估特定目的对评估结果及其价值表现形式的宏观约束，以及评估对象自身的条件和评估时的市场条件对评估结果及其表现形式的具体约束。从资产评估价值形成基础约束的角度选择评估的价值类型，可以为在资产评估价值基础之上进行资产评估，按照资产评估价值基础决定的评估结果及其价值表现形式的逻辑关系进行评估报告披露，以及按照评估结果的价值类型限定评估结果的适用范围和使用范围提供操作思路和操作基础。我们有理由认为，市场价值和市场价值以外的价值的分类，以及决定此种分类的市场价值基础和市场价值以外价值基础分类，不仅在理论上维护了资产评估的科学性或科学成分，在资产评估实践中也具有较好的操作性。注册资产评估师按照给定的资产评估目的等相关条件构成的资产评估价值基础，以及由此决定的价值类型进行评估，按照评估结果价值类型对使用范围的约束进行评估报告披露，不仅能够保证注册资产评估师的评估过程合理，而且也是指导帮助资产评估委托方和其他相关当事人正确理解、使用评估报告及其结果的重要保证。
从第二个层面上看，资产评估价值类型的合理选择也应该成为实现资产评估目的，以及满足资产评估相关条件的重要途径和手段。
关于资产评估目的人们可能更关注资产评估的特定目的，即引起资产评估的经济行为，或资产评估结果的具体用途。其实，资产评估目的有一般目的和特定目的之分。一般目的包含了特定目的，而特定目的是一般目的的具体化。理解和掌握资产评估一般目的对理解和把握资产评估特定目的具有基础性作用。
资产评估的一般目的，也可以将其理解为资产评估的基本目标。从现象上看，资产评估的基本目标就是要对资产的价值进行判断或评定估算。从资产评估服务于资产交易及资产产权变动，以及满足资产交易和产权变动对资产评估的需要的方面上讲，资产评估的一般目的是要对各种条件下“交易”中的资产的公允价值做出判断，以及给出这些资产在各种条件下的公允价值。概括地讲，评定估算出资产在各种条件下的公允价值就是资产评估的一般目的。
资产评估作为价值判断和提供资产合理价值的社会经济活动，公允价值更应该成为资产评估的基本目的或目标。关于公允
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作者：佚名
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