中外企业会计准则——资产负债表的比较

的方式，应用比较广泛。与此相反，也有把非流动项目排在前面的，这称作“固定列前”，适用于采矿业、公用事业等因定资产占重要位置的行业。除此之外，也存在其他的排列方式。如以经营投资业务为主的投资公司，往往把投资项目列在资产部分的最前面。

　　法国资产负债表的格式只采用账户式，或称水平式。由于执行欧共体第4号指令的规定，因而表的内容和结构在很多方面同其他成员国的资产负债表相一致，但表内列出的项目比较详细。法国的效益负债表也反映本期利润数字，与损益表中反映的本期收益相一致。这同美国资产负债表的结构很不相同。由于不编制美国会计报表体系中的留存收益表，为了反映当期利润的分配情况，按照法国的惯例是在资产负债表的资本和负债方设置专栏，分别反映利润分配前和利润分配怕的数字。通过两栏数字的比较，就可以看出本期利润有多少转入了法定准备金，有多少决定作为股利发放，有多少结转下期。

　　为了把前后不同年度的财务状况进行比较，有的资产负债表把资本和负债方的金额设立4栏，即：“本年度利润分配前”“本年度利润分配后”、“上年度利润分配前”和“上年度利润分配后”。在这种情况下，一般不宜设立“差额”栏，以免结构过于复杂。资产负债表项目在利润分配前和分配后的比较，也可不采取设置专栏的方式，而是分别编制利润分配前和利润分配后两张资产负债表。

　　日本资产负债表有账户式（水平式）和报告式（垂直式）两种格式。这与多数其他国家用情况相同。表内的项目及其类别的排列，按照日本企业会计原则的规定，采取“流动列前”的顺序。这同美国大多数企业资产负债表项目的排列顺序列一致的。美国在少数条件下采取“固定列前”的排列顺序，但与欧盟国家资产负债表项目的“固定列前”顺序同恰恰相反。同其他西文国家比较我起来，日本企业资产负债表所列的项目更为详细。全列在资产部分的固定资产类别中，日本企业的资产负债表要按照有形固定资产、无形固定资产、投资及其他资产等项目分别列示。另外，还要把递延资产作为一个类别单独加以反映。而在美国企业的资产负债表中，通常不会划分得这样详细。又如在资本部分，日本企业的资产负债表要分别列出资本金、资本准备金、利润准备金和其他准备金等类别或项目。这在商法及企业会计原则中都有相应的规定。在美国的资产负债表中，一般划分得不这样详细。除此之外，在资产和负债的其他类别中，也存在着类似差别。

　　德国的资产负债表采用账户式，左方为资产，右方为负债采用固定列前列法。在资产方固定资产按无形固定资产、有形固定资产和财务固定资产的顺序排列；流动资产则先记存货，最后记载现金和银行存款等项目。从资产总体来看是按固定性高低的顺序排列，即行固定资产后流动资产。在负债方按实有资本、准备金、债务的顺序排列。值得注意的是，准备金不是包括在负债项目内而是单独列为一项。德国十分重视准备金，把它作为发生意外情况时财务上的准备金。这也是德国十分重视稳健性原则的一种表现。

　　我国资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”会计平衡公式，采用账户式编制，表内左方按资产类别分项列示，右方按负债和所有者权益类别分项列示，左右双方总额保持平衡。表内资产各项目按其流动程序和变现能力大小顺序排列，即“流动列前”；相应地负债也分短期负债和长期负债，短期负债列前，长期负债列后；在所有者权益项目中，则将所有者投入的资本和在经营中取得的利润的未分配部分分别列示。

　　（三）关于比较资产负债表

　　其他国家和地区都要求编制比较资产负债表，有二年期比较，有三年期比较，也有五年期比较的。通过编制比较我资产负债表，可以在一定程度上分析企业的资产、负债和所有者权益的变动情况以及企业经营发展趋势。我国行业会计制度对资产负债表规定有年初数和年末数，相当于二年期的资产负债表。我国准则建议编制两年期比较资产负债表。

　　（四）关于资产负债表的附注

　　通过查阅一些外国公司的财务报告，对于资产负债表的附注和解释大体有三种情况：一是对表内有关项目作必要的附注，如有的公司对于短期投资中的经营性证券要标明市价；二是对一些表外的项目加以附注，如抵押资产等；三是对资产负债表有关内容作为会计政策的一部分加以说明。

　　我国准则要求只对资产负债表表内项目和表外项目进行附注说明，对于属于会计政策方面的解释包括在有关会计政策的准则中，本准则中不再涉及。

　　根据1997年修订的《国际会计准则第1号-财务报表列报》规定，企业应在资产负债表内或附注中披露下列内容：（1）对每类股本A、控权的股数；B、已发行且已收到金额股款的股数，已发行但尚未收到金额股款的股数；C、每股面值，或无面值股数；D、年初和年末发行在外股数的调整；E、各种权利，附于其上身持有、或企业的子公司或联营企业持有的企业股份；G、为以期权和销售合约（包括期限和金额）方式发售而储备的股份。（2）股东权益中每项公积的性质和用途的说明；（3）对已建议但尚未正式批准支付的股利，包括（或未包括）在负债中的金额；（4）未确认的累积优先股股利额。对没有股本的企业（如合伙企业），应披露与以上要求的信息对等的信息对等的信息，以反映当期每一类别中的权益和权利，以及附于每一类别权益上的优惠与限制条件的变化情况。

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