论会计准则的五个关系问题

核算的现实，应当是“雪中送炭”，尽快地帮助其进行会计核算，并依据不同行业的特点和准则要求，尽快地建立行业会计制度以便它们“依葫芦画瓢”，这比较符合当前会计人员素质的现实。否则，就会出现“曲高和寡”的现象。总之，对会计工作进行规范不能只采取一种形式，“准则”与“制度”的双轨制可能还要存在一定的时间。

　　三、会计准则与税收政策

　　在经济体制改革以前，我们略已提到，国家是社会产品分配主体，企业实现的销售收入，除了扣除成本（包括职工福利）和形成专用基金后所实现的利润全部上交，亏损如数拨补。那时也有税金，但税种单一，按财务制度的规定，税金也包含在产品销售成本之中。因此，会计制度可以体现税法的要求，二者之间并没有什么矛盾。经济体制改革以后，前面也说过，国家与企业的经济利益关系，基本上是通过税收政策进行处理与调控的。由于财务会计与税法的目标不同，便产生了会计准则与税法的关系问题。也就是在市场经济条件下，财务会计主要是向企业有关利益集团和政府有关部门提供决策有用的信息；而税收政策则是要保证国家税收按时足额缴纳，体现财政税收政策对宏观经济的调控作用，从而对某些会计业务的处理提出了与财务会计不同的要求。这种矛盾如何进行处理？目前会计界有二种不同意见。一种意见是把税法与会计准则统一起来，将税基完全建立在会计准则基础之上；另一种意见是另行制定一套扣税办法，建立税收会计学，其内容包括增值税会计处理、营业税会计处理、所得税会计处理、消费税会计处理以及纳税申报。

　　我们认为，会计准则与税法的关系是一个较为复杂的问题，且世界各个国家、地区由于经济发展水平不一，企业组织形式、规模和税法也不尽相同，不可能采取一种固定不变模式，而是要从实际情况出发，进行具体分析与决断。目前世界各地区、各国存在着不同的处理模式就是例证。如法国的税法与准则合一、美国的准则与税法分立以及目前我国的准则与税法适当分离，等等。因此，目前很难判断谁是谁非、谁优谁劣的问题。特别是对某些同志所倡导的建立税收会计学问题，应再进行认真论证。

　　这里有一个问题我们想再提出来讨论，即我国所实行的会计准则与税法适当分离的模式是否可行？从总体上来说，我国的模式是一种比较灵活处理的模式，但面对我国经济活动情况异常复杂、财务人员和税务人员素质不高、个体企业众多的实际，我们仍然感到这种处理办法有“一刀切”之嫌。对一些小规模企业，就可以把会计制度与税法的要求统一起来，既有利于简化企业会计核算，又有利于税收征管，使其信息的成本和效益统一起来。至于一些企业如上市公司，为了使会计信息可以为决策服务，会计准则与税法则可以适当分离。

　　四、会计准则规范与会计行为规范

　　会计准则主要地是对会计技术的规范，其目的是保证会计信息的客观、公正与可比。一般都认为，有了会计准则之后，会计信息的质量就可以得到保证，但现实的情况并非如此！会计信息大面积失真，导致经济秩序比较混乱，严重地影响着市场经济的建立与完善，这不能不引起我们的关注与思考。

　　会计所要反映与控制企业的经济活动离不开人的参与，而参与经济活动的人有着个人的物质利益；再从会计工作来说，它也离不开会计人员的参与，否则，所谓的会计也就不存在。但从事会计工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“经济网”中的人，其“身份”同样十分复杂，因为目前仍然存在国家、企业和单位、个人物质利益的差别。这些差别往往在会计人员的行为上有所体现或有“倾向性”，因为每个人都会为自己的物质利益而斗争。加之会计对象的特点，形成并产生了会计程序、方法的多样性，而任何会计程序和方法的改变，都必然会引起经济利益的重新分配。这些就为有关方面及会计人员实现“倾向性”提供了客观条件，使得会计信息难以做到客观、公正、可比。为了保证会计信息质量，杜绝会计信息的作假行为，除了必须对会计的程序与方法通过诸如会计准则、会计制度的制订进行规范外，还必须对会计人员的行为进行规范。也就是会计除了进行技术性的规范外，还必须有第二次规范，这就是对会计行为的规范。

　　以往，尽管有了像《会计法》、《会计人员的职责条例》等对会计行为的规范，但收效甚微，形同虚设。究其原因，除了我们有法不依、执法不严外，还存在着对行为规范不够完整、系统和具体等方面的不足。特别是对每项会计行为，其合法、违法的界限不能含糊不清，也就是对守法和违法的行为都应尽量做到可以定性又可以定量，可以具体地进行衡量。更为重要的是立了法就一定要执行，不执行的就是违法，要注意立法的可行性。此外，还要具体明确执法的责任部门，等等。现在我们集中精力进行会计准则的制订，这是对的，但不能只见技术不见人。今后，技术的规范与会计行为的规范都要抓，“两手都要硬”。会计行为的规范同样离不开会计行为理论的指导。因此，在我们所构建的会计理论体系中，会计应用理论既包含会计准则理论，又包括会计行为理论的道理就在于此。会计行为规范理论的内容一般应包括：会计行为是怎样形成的、会计行为主体是谁、会计行为的目标是什么以及会计行为如何优化，等等。

　　五、会计准则国际化与国家化

　　这个问题的实质，如果从更大的范围来说，是如何处理会计的国际化与国家化的问题。

　　按照对外开放的要求，面对国际资本市场的逐渐形成以及世界经济一体化加速的形势，我们的会计准则必须逐步实现国际化的要求，这是一种不可逆转的趋势，否则，我们就可能重犯“闭关锁国”的错误，不利于我国经济和会计迈向世界，也谈不上我们对世界会计的贡献。

　　但是，我们也不能不看到，会计准则国际化的道路是十分艰辛和曲折的，因为：

　　第一，正如有人所说，世界经济一体化绝对不等于是世界各国经济的同一水平化，差距仍然会存在，国与国之间的经济民族性矛盾，决不是今后一、两个世纪就可以消亡的。我国目前还处在工业经济时代的后进阶段，按两步走的发展战略，赶上中等发达国家的水平还需要几十年，赶上最发达国家就需要更长时间。也就是说，当我们达到今天发达和最发达国家经济水平的时候，世界上发达和最发达的国家又在我们前面发展了四五十年。会计是经济的反映，会计准则的国际化要受到这方面的制约。

　　第二，我们一再强调，会计信息是一种物质利益，各种会计方法的背后代表着各种不同的经济利益，因此，会计准则涉及并关系到国家利益的主权问题，各个国家往往不会把自己的主权和利益拱手相让。正因为这样，才有会计准则制订在某种意义上是一种政治程序的说法。就欧洲国家而言，民族矛盾日益尖锐，民族主义倾向也有所抬头，如苏联解体、东欧国家分裂，等等。这也说明会计准则国际化进程必然十分艰辛。

　　基于此，我们要注意到会计准则国际化，同时也应注意国家化。所谓国家化，是指从中国的实际出发，为社会主义市场经济服务。具体地说，会计准则是会计模式的重要组成要素，之所以目前世界各地区、国家存在着不同会计模式，那是因为各地区、各国在政治、经济、法律、文化、意识以至民族风俗习惯等方面都有着特殊性。超越环境、抽象的会计准则是不存在的。中国的会计准则也必然会具有中国的特色。而那种主张把西方发达国家的准则照搬过来的观点，必然是脱离实际的。

　　「责任编辑」　一、会计准则实践与理论

　　我们历来认为，会计理论是在会计实践的基础上对会计的理性认识，反转过来又指导会计的实践。会计理论的内容包括会计理论研究方法、会计基本理论、会计准则基本概

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