合并会计报表时提取盈余公积的抵销假方法辨析

收益在内的净利润为正数，且母公司提取盈余公积的比例不低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目只需列示母公司提取的盈余公积。按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表》（征求意见稿）的有关规定作抵销处理即可。

　　2、当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为正数，但母公司提取盈余公积的比例低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目除需列示母公司提取的盈余公积外，还应加上子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积中相当于投资子公司收益部分应提取金额的部分。

　　具体作抵销处理时，除按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表》（征求意见稿）的有关规定作抵销处理外，还应按子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积中相当于投资子公司收益部分应提取金额的部分（而不是按子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额）作调整分录：借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。

　　3、当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为负数，且母公司提取盈余公积的比例低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目只需列承子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额。

　　具体作抵销处理时，除按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表》（征求意见稿）的有关规定作抵销处理外，还应按子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积的部分作调整分录：借记“取盈余公积”，贷记“盈余公积”。

　　4、当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为负数，但母公司提取盈余公积的比例不低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额和母公司提取的盈余公积两者较大的一个。

　　具体作抵销处理时，如果前者金额较大，除按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表》（征求意见稿）的有关规定作抵销处理外，还应按子公司提取的盈余公积中，母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积的部分作调整分录：借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。如果后者较大，则按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表》（征求意见稿）的有关规定作抵销处理即可。

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