中国会计准则建设与国际协调

们已发布了16项企业具体会计准则，光讲授准则内容可以讲很长的时间，而且不易理解，应当同时掌握这些准则背后隐含的基本理念。在现代财务报告中，已由利润表为重点，转向资产负债表为重点，资产负债表已经成为第一报表。而资产负债表至上，实际上是“资产至上”，也就是“未来至上”。因为资产反映的是企业控制的未来经济利益，负债是企业未来要流出的经济利益，所以资产负债表实际上反映的是企业控制的未来经济利益，它为会计信息使用者预测企业的未来提供依据。收入确认强调风险和报酬的转移、长期资产计量引入减值损失、划分经营租赁和融资租赁、确认资产负表日后事项等等，在很大程度上是建立在这样的理念之上的。在会计教学中，如果抓住了这一基本理念，16个具体准则和国际会计准则中的许多问题，就会迎刃而解。

　　第二，关于会计教育的原理导向。改组后的国际会计准则理事会面临着一个重大选择：如何坚持以前一直坚持的原理导向（principles based），避免某些国家（如美国）越来越多地体现出来的规则导向（rules based）。现行国际会计准则总体上是原理导向的，但是受到了一些批评，尤其是来自美国方面的批评，美国人认为国际会计准则太原理化，太抽象，不好操作，不易执行。而美国会计准则规范的比较细，对会计估计和会计判断，提出了不少数量标准和判断标志。比如企业合并中是采用购买法还是权益结合法用了14条标准加以判断，美国会计准则从实质上看，正在越来越演变为一种规则导向的会计准则。在中国，尽管没有提出过类似的命题，但在会计准则制定实践中这个问题实际是存在的，不少会计上的争论与这个命题有关。但不管争论如何，在我国的会计准则中已越来越多的出现了原理型的规定。基于国际会计准则的基本导向，才能培养出理论基础扎实的、有分析判断能力的、能够适应变化的会计人才。

　　第三，处理好学历教育与继续教育的关系。对于会计教育的学历教育和继续教育，要避免一种误解。实际上，我国会计所讲的继续教育，与发达国家所讲的继续教育含义有很大的不同。因为我国许多在职会计师（包括注册会计师）在其学历教育阶段所接受的是计划经济会计模式的教育，对于市场经济会计理论和方法，并没有接受过系统的训练，因此，理解新会计准则所需要的一些基本理念并没有建立起来，从而对我们理解和贯彻新会计准则内容带来障碍，所以，在会计继续教育方面，我们不应当仅仅满足于对准则的宣讲，应当同时补上现代会计理念和知识这一课，补上市场经济会计这一课。

　　（四）国际会计协调与证券市场监管等措施同步进行

　　会计准则如果不能有效地贯彻执行，也只能是一纸空文，更不用说实现国际会计协调。中国会计准则的有效实施需要通过建立现代企业制度、建立和完善市场体系、保持会计师的职业独立、完善证券市场监管、倡导理性投资理念等综合配套措施同步进行。

　　建立现代企业制度，就是按照“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求，对国有大中型企业实行规范的公司制改造，对国有企业实行改组，使企业真正成为适应市场经济的法人实体和竞争主体。同时，公司还应通过建立科学的、具有健全的激励约束机制的公司治理结构，保护投资者特别是中、小投资者的利益，提高企业的经营效率。这样，经典会计理论所揭示的会计审计作用机制才能发挥作用。

　　发展包括商品、股票、债券、劳动力等在内的要素市场体系，转变政府管理职能，充分发挥市场在社会资源配置中的基础作用，对于提高会计信息使用者运用会计信息进行经济决策的能力具有重要意义。现代会计的目的是为会计信息使用者提供经济决策相关的信息，这一目标的实现主要取决于市场经济发展程度，特别是投资者、债权人、供应商、政府管理部门等会计信息使用者进行经济决策时对会计信息的依赖程度。因此，中国会计准则国际化协调程度，也依赖于中国市场经济国际化的程度。

　　由于我国证券市场发展还处于初级阶段，市场监管手段、市场监管理念等方面还处于探索之中，证券市场在有效利用会计信息实现社会资源的有效配置作用尚未充分发挥。为此，需要提高我国证券市场监管水平，完善监管手段，倡导理性投资理念，为实现我国会计准则国际协调创造有利环境。

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