中国会计准则国际化趋势探析

通公众而言都是保密的，缺少多次征求意见的环节。对于准则制定过程中的背景材料和讨论情况，则更是很少向外界披露。为了提高我国会计准则的研究水平，也为了不断改进我国的准则制定工作，适当地公开准则制定程序是非常必要的。所谓依附性，是指在整个准则制定过程中对政府机构的依赖。当然，我国的会计准则制定机构，本身就是一个官方机构，依附于官方的意见是必要的。但是，就准则而言，它又是一个技术性很强的过程。如果其中涉及到过多的官方干预，则势必在某种程度上影响到准则的技术质量。从我国国情而言，虽然要建立一个超然独立的机构来制定准则不太可能，但适当地增强准则制定的独立性应该说还是能够做得到的。所以，在准则制定程序上，可以借鉴美国和国际会计准则委员会（IASC）的“充分程序”的做法，提高准则制定过程的公开性，并尽量多发动社会力量加以评价，从而使最终所制定的准则更好地考虑到各方的利益。在会计准则最终发布之前，选择有代表性的企业进行试点，并将试点结果通过一定的媒介予以公布。通过各种类型企业的试点，使得各利益关系人充分意识到准则对各自利益的可能影响，从而积极参与到准则的制定过程中来。

　　3.健全会计准则制定机构

　　由政府来制定会计准则并保证其实施，效率是较高的，也更符合我国的实际情况。但在考虑效率的同时，我们必须顾及公平原则。要充分保障会计职业界在准则制定过程中的作用。目前，我国已经成立了会计准则委员会及中外专家顾问组等机构。笔者认为，可以借鉴国际会计准则委员会（IASC）的经验，在以下几个方面改进，进一步健全我国的准则制定机构。

　　第一，成立类似于诠释委员会（SIC）的常设机构，专门负责解释准则的含义，解答准则实施过程中的问题。目前对准则的疑问都是由财政部出面回答，若改由专门的机构负责该项工作，准则的解释会更具专业性和权威性，同时也更有利于收集各方对准则的意见和建议。

　　第二，建立会计准则的监督机构。从国际会计准则委员会（IASC）来看，国际会计准则（IAS）的制定深受证监会国际组织的影响；根据美国情况看，证券交易委员会拥有对会计准则的最后监督权和否决权。会计准则委员会是一个独立组织，但它的工作需要监督，在我国由谁来扮演这个监督角色，证监会或其他组织，准则的主要实施对象是谁，就应由相应的机构来行使监督和否决权。

　　4.建立财务会计概念框架体系

　　从国际经验来看，高质量的会计准则需要构建一个财务会计概念框架体系。概念框架是一种基本原则，是一个能引导一贯的准则，描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限，由相互联系的目标与基本原则所构成的有机系统。

　　第一，概念框架的本质是一种基本原则。

　　第二，概念框架的作用有两个：一是指导会计准则的制定，以确保所有准则的制定都能依据同一基础，从而避免准则与准则间的相互背离和矛盾；二是描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限。

　　第三，概念框架中所包含的基本原则，是由会计记录、确认、计量和报告方面的基本概念所构成的。而对于会计准则制定以及解释和应用中所使用的其他概念，都是从这些基本概念中演绎出来的。

　　第四，概念框架是一个有机系统，即构成概念框架的基本要素之间是相互联系并协调一致的。

　　5.补充和修订会计准则内容

　　对我国实务中尚未出现，但随着市场经济的发展将会出现的经济现象，其准则的制定，在考虑我国经济环境具体特征的基础上，可采用国际上多数国家所应用的比较先进科学的方法，也将有助于我国准则的国际化。同时，理论界应当对此内容进行充分的研究、讨论，进行前瞻性研究，并随时关注国际研究动态，使我国会计准则跟上国际化的步伐。

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