论会计职能

对资本的要求和资本成本"。他们认识到必须通过最大程度地利用资本来控制资本成本。这样，到18世纪与成本控制问题乃至整个会计控制问题相关联，人们开始把财务控制作为管理中的一个重点，这正如小乔治所讲：在那些工厂主心目中“财务是他们的王国”也正是从财务控制出发,人们又充分认识到 "新的簿记制度在控制方面的价值。"同时，在18世纪人们已认识到预算在经济控制中的重要作用。进入19世纪后，英国博尔顿---瓦特父子公司索霍铸造厂便在管理中"制定生产标准、编制生产计划、部件标准化、成本控制应用、成本会计…… "，其中以计划与成本控制作为管理中最重要的环节。其后,成本控制也在美国制造业中播下了种子，并出现了由管理学者惠特尼所制定的"成本会计制度"。至19世纪末,人们在经济控制中又把注意力集中到建立管理控制组织，实现科学的组织控制方面。20世纪初在美国企业中建立科学管理制度的同时，在一些大中企业中出现了由"会计控制长"（Controller）主持的会计组织部门及由"财务控制长" （Treasurer）主持的财务组织部门，从而这种组织格局又将计划（预算）控制成本控制、会计制度控制等内容统一起来，最终形成了会计控制的实质性内容。进入市场经济中的信息经济发展时代后，人们便在研究"管理控制系统"建设的过程中，一方面在从事管理工作的人与电子计算机结合方面考虑到管理信息系统的建设与应用问题，其中尤其是着重研究解决了"会计信息系统"的建设与应用问题；而另一方面在相应考虑"会计控制系统"建设与应用的同时，又进一步考虑到现代会计的这两大系统之间的协调关系处理问题。美国学者安托尼（Anthony）在《管理控制系统》一书中把公司中的控制划分为"业务控制、管理控制和战略控制"3种，其中又将会计控制纳入管理控制之列。同时，以上3种不同的控制，需要3种相应的不同信息，其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会计信息系统。这方面我国学者也有同样的认识，并且作出了进一步的研究.在涉及会计信息系统为会计控制提供信息依据方面,会计学者莫德姆·拉曼（Mawdudm Rahman）与莫里斯·海拉第(Malrice Halladay)明确指出“会计信息的支持确定了企业中会计控制所能达到的范围，当企业需要控制系统，并明确所进行的控制要达到的目标后，他们便要在会计信息系统上投资。”

　　上述可见，人们对会计控制职能的认识取决于会计环境变化中的四大要素：一是市场经济的产生与发展；二是科学技术革命的推动；三是经济体制的变革，以及企业内部管理组织与管理系统的革新；最后，是现代会计文化与教育事业的发展，电子计算机与会计的结合应用等。事实表明,由以往"反映---监督"（或核算监督）职能向"反映--控制"职能的演变是客观环境变化的产物，是历史发展的必然。同时，在现代会计发展阶段，会计通过两大并存的系统--"会计信息系统"与"会计控制系统"显示其职能作用，通过前者体现其反映职能，而通过后者行使其控制职能。反映是实行控制的基础，控制则是现代会计之目的或曰落脚点，故在两者之间会计控制职能处于主导地位，它体现着现代会计发展的历史性进步，显示着现代会会计的本质。以下围绕现代会计控制职能方面的问题，试作进一步分析： 

　　（1）会计控制职能的涵义 

　　首先应当明确的问题是现代会计控制的对象与目标。从控制对象方面讲，它表现为对一个法定的会计实体进行控制。如果这个实体是指一个独立核算的企业，由于这种企业是由处于经营管理系统中的若干岗位或曰环节组合而成的。因此，为行使会计对企业经营活动过程及其结果的控制权力，并履行其受托责任，便自然而然要按这一专职岗位设置会计组织部门，由其具体组织会计控制工作。这样一来便把会计的岗位职责与权力统一在一起。从现代会计控制工作所立定的管理目标方面讲，它集中体现为这个会计实体的经济效益的不断提高，并且是这个实体的经济效益与社会经济效益的统一。这里，如果再把会计控制的对象与所立定的管理目标统一起来加以认识，便可作出这样的结论：现在会计组织部门为实现其既定控制目标，以法制为依据，以科学理论为指导，通过一定科学的程序，采用科学的方法与现代化手段，充分履行自己的受托责任与行使管理权力，使企业的经济活动过程与财务活动过程遵循经济活动规律及其经济活动规范运行，这一工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是"会计控制"。 

　　其次，从现代会计控制的基本内容方面考察，它应当包括以下6个基本方面： 其一，财务会计控制与管理会计控制；其二，提供财务会计信息，参与经济决策；其三，会计部门利用财务会计信息在工作过程中直接进行控制，诸如在执行财务计划中体现出来的计划控制，以及进行成本控制等；其四，对会计信息系统的控制，即通过对优化财务会计信息的过程控制，防止信息失真；其五，就现代会计而言，已由侧重利用内部信息施行控制转向从管理战略目标出发，充分利用市场信息、科技信息，以及来自外部的财务会计信息进行全面控制。同时，现代管理会计亦由以往固守传统的财务成本控制转向作业成本控制；最后，现代会计控制还应当包括内部审计控制等内容。 

　　再次，现代会计控制的基本依据与指导思想。现代会计控制所持依据已超出财务会计理论与管理会计理论的范围，它实行控制的依据已扩展到现代经济控制理论方面，如系统论、信息论、控制论、决策论等。围绕经营管理与决策问题，在充分发挥会计控制作用中还应当明确： "有效的控制必须是科学的系统的控制；系统的控制必须是把握优化信息的控制；优化的信息必须通过科学的系统方法取得。 "同时，现代会计控制的指导思想又当是实行全面控制，即这种控制应当在时空关系上把过去、现在与未来结合在一起，把事前、事中与事后结合在一起，同时，应当把微观、中观与宏观控制结合在一起。 

　　（2）现代会计控制系统的构成 

　　现代会计控制系统包括经营循环控制与决策过程控制两个分支系统，这两个系统与电子计算机控制系统的结合,便成为处于自动控制状态的,并与会计信息系统相结合的科学的控制系统：经营循环控制系统包括市场、计划、过程控制、成本、库存、价格、行销、内部审计8个控制部分， 其中过程控制又包括设计、采购、投入产出、质量、储存、计价、运输、销售及盈亏等环节。而决策过程控制则围绕参与决策与本部门自身的决策进行,由以下9个运行环节构成,即：预测、分析、决策、计划、建制、审核、检查、监督及追踪决策等。

　　以上两大分支系统不仅体现了全面而系统的控制，而且突出了成本控制这个核心，不仅从参与决策方面体现了会计的能动作用，而且突出了现代会计在强化企业内部控制中的能动作用；不仅体现了以市场作为控制起点，以计划作为指导的市场第一，计划第二的思想，而且体现了对全作业过程的控制。同时，从决策过程控制这个系统的建立中可见，会计的监督作用当涵容于会计控制之中，它只是实行会计控制的一个重要组成部分，故不能在对现代会计职能的表述中，以监督取代控制，把会计控制职能局限在监视、考察与督促方面。倘若如此概括现代会计的职能，便会在现代会计本质揭示方面出现片面性，并影响到对一系列会计理论问题的研究。

　　当然，在会计控制系统建设方面，目前还远不如会计信息系统建设成熟，其中也还有许多问题有待进一步研究。 

　　（3）关于揭示现代会计本质的定义 

　　通过上述研究，可以把问题集中在以下这个重要观点之上：进入现代会计发展阶段后，现代会计在其工作的组织运行过程中，显示出两大基本职能，一是反映职能，通过会计信息系统加以体现；一是控

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