论会计职能

家的工程师》的著名论文，作者指出经济管理与工程管理具有同等的重要性。他认为工程师所具有的知识应当扩大到经济管理范围。这一思想认识影响了包括泰罗在内的许多工程师，促使他们把工程技术问题与企业管理问题，乃至与会计问题结合起来加以研究，并将研究成果用于解决企业经营管理中的问题，这既是20世纪初工程师们得以在" 管理会计"方面作出突出贡献的主要原因,也是他们能站在全面管理的高度来观察会计，并最终确定会计在公司的管理工作中完全可以发挥能动作用的重要原因。然而，会计学者与会计工作者则往往局限于会计范围之内来认识会计、研究会计与评价会计,这样，他们更多地看到的或体验到的是会计的服务性作用,从服务方面所认识到的则只是会计的反映职能，从而忽视了会计在公司管理中的能动作用。他们中的很多人不能站在会计与经济管理、科技管理的结合点上居高临下地看待公司管理中的会计问题，自然也就不能从全局上来确定会计在公司管理中的地位。同时，现代社会，在文理渗透，自然科学与社会科学相互融合、相互长入之际，他们中的一些人的知识面便日益显得过于狭窄了，他们观察会计问题的视野已处于近视状态，依然沿着传统之路一直走下去，大体上是就会计而研究会计，以致最终导致不识现代会计"庐山真面目"之结果。 

　　（二）单纯从"会计"词意上或将"会计"作为一种纯技术工作来认识与研究会计基本职能与揭示会计本质上的失误 

　　会计是具有一定知识结构与职业道德素质的人的工作,尤其是进入近代社会后,是在文化素质、专业素质、道德素质，以及在智能方面有着更高要求的管理者的工作。从本质上讲，会计人员本身便是管理者，他们所从事的是管理者的工作。同时，无论在企业中还是在政府部门，会计管理者又归属于一定会计组织部门，并以一定的法律、制度作为他们工作的依据与行使管理权之保障。他们的会计思想受着经济环境、科学环境以及政治环境的影响，他们的学历、资历与理论、技能又决定着他们的管理能力及其在管理组织中的地位。以上便是考察、研究会计职能，揭示会计本质的依据或曰出发点，如果忽视其中任何一个方面，把"会计"作为一个名词，或将其单纯作为一个技术性工作来看待，便必然在结论上产生误差。经济管理学家们之所以能识其" 庐山真面目"，其重要原因之一 便在于他们总是从经营管理的全过程中，从会计工作与会计组织部门、会计法制、会计理论、会计方法、会计技巧与手段相结合的一体化方位上来认识会计；而不少会计学者却总是从会计的核算技术与服务性作用方面，或是从会计工作的方式、方法方面，或是从"会计"词意方面来认识与评价会计，由此便在结论上产生了很大的差异。这种体现在所作结论方面的差异，是全面看问题与片面看问题的区别造成的，在很大程度上是因为后者只看到现象，而前者所看到的却是本质。 

　　（三）管理经济学家从会计与科学管理关系的一致性方面看到了会计的特殊性，而会计界的不少人只从形式上看到了会计的技术特性 

　　从前文所引史实中可见，经济管理学家们从会计的反映职能方面看到了作为技术的会计，而同时又从控制或曰管理职能方面看到了作为一门科学的会计。会计是科学与技术的结合体，至现代社会及至未来，作为科学的属性方面,它融合了自然科学与社会科学的相关内容,日益显示出作为一门边缘科学或曰交叉科学的特征，而作为技术它又将历史上形成的方法、技术体系与现代信息技术密切结合在一起，形成为科学的会计信息系统。同时，它又在理论上包容了政治的、经济的、法律的、及系统论、信息论、控制论、决策论之类的管理理论，以及自然科学中的相关理论，使它又具有综合性科学的特征。那些会计学者们却一直是从会计的反映职能方面确认了它的技术性，然后又仅仅从技术性方面看到了它的服务作用，最终在服务方面走到了尽头，在终点地方便产生了无法摆脱的"工具"的结论。 

　　1980年，会计学者史蒂夫·洛尔（ Streve Lohr ）曾发出过这样的感叹"会计过去从来没有受人尊敬的形象。"过去中国的一些同行们与他有着一样感觉 。在电影里、戏剧里及不少小说里所见有关会计的人物大都是些不幸的形象。这些看法虽然有失偏颇，与近年来中国人对会计的看法已大不相称，然而，记忆犹新、阻影犹在，"会计工具论"依然在全世界泛滥成灾，史蒂夫·洛尔之衷叹正是他的那些同行们造成的，可以讲，正是这支庞大队伍里的一些人，在不知不觉之中损害自己的形象，降低了本职业和威望。当今，在现代会计环境这面巨大的镜子面前，该是是我们认清自己的形象的时候了。我们认为，用任何方式表现出来的"工具论"理论都是不能成立的，"会计工具论"应当在世界上退出历史舞台。同时，应当看到，只有消除"工具论"在中国及在世界上所造成的不良影响，方能为现代会计正名，方能为现代会计奔向21世纪从思想上、理论上扫清障碍。 

　　三、会计本质与会计职能问题研究在中国的发展 

　　应当指出，世界会计界在有关会计职能研究与定义的阐述方面，也有它的杰出代表者。如英国会计学家劳伦斯·狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯·皮克斯利（F·W·Pixley）等人完成由簿记向会计的历史性转变过程中发挥了显著作用，并在会计理论建设的最初阶段作出了突出贡献。也许由于他们通常是站在公共会计师的位置上来审视会计，并且由于他们对与会计存在血缘关系的审计有着精深研究之缘故，所以他们一开始对会计地位的评价便是客观公正的.正如迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield）教授所指出的：狄克西、皮克斯利等人对现代会计思想的影响远比现在活着的任何人都大，他们正是在由会计实践发展到会计理论之时出现的人物，并且把握住了未来的会计师建立公认会计准则的历史时机此外，在德国也可以看到一些与狄克西等同时代的、齐名的会计学家,如雪尔（J·F·Schar）,伯利纳（M·Borliner）及霍格利（Fridrich Hugli）等便是，他们在会计学建设与明确会计在管理中的地位方面做出了同样突出的贡献。 

　　从揭示人类会计思想演进规律方面来考察会计中的问题，查特菲尔德教授明确指出：" 古代世界所遇到的记账、控制和检查之类的问题，在许多方面与现代有共同之处，……私人财富的积累导致了受托责任会计的产生……调查受托者的诚实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。" 这是从史学的研究方位考察会计问题所作出的结论。 

　　在中国，自改革开放以来，会计界对会计职能的研究与对会计本质的揭示也取得了明显的进展，中国学者即使在引进诸如会计信息系统之类的理论时，也是从再认识、再研究的角度出发的，并且在研究中取得了实质性进展，这是值得加以肯定的。
 
　　（一）"会计信息系统论"在中国的发展 "会计信息系统论"之基本观点自80年代引入中国,并经过一些著名会计学家的研究，在以往的基础上作出了新的论断,从而克服了以往研究中的片面性,使这一论说得到发展，其基贡献在于： 

　　其一，从管理的角度阐明了会计是一个作为以提供财务信息为主的经济信息系统。如葛家澍教授等学者所下定义是：" 会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。" 

　　其二，在通过对会计所下定义揭示会计本质的同时，又相关联地强调了会计具有"反映"与"控制"两大基本职能。葛家澍教授等学者认为会计" 在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动所形成的数据并产生与此有关的信息，起反映职能,上述数据与信息的进一步利用,又能起监督、预测、规划和分析评价等控制职能。会计的上述两项职能，都有助于进行正确

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