论会计职能

的经济决策和财务决策。"事实上这一论断已将"会计信息系统论"同"管理工具论"、"技术论"区别开来。 

　　其三，从宏观经济调控与宏观经济控制总体系研究方面相关联地研究会计信息系统建设及其作用问题。如裘宗舜教授等学者指出： "现代会计是一个财务、成本信息系统。"而这个系统却又是"为宏观调控服务的经济信息系统" 中的重要组成部分，故它与宏观经济决策密切相关。由此，便改变了以往将会计作用仅仅局限于公司方面的观点，从而将其作用扩大到公司以外，并最终与"国民经济总控制系统"建立起必然之关系。这是值得肯定的进步。 

　　（二）"会计管理活动论"的历史贡献在未正式评价中国的"会计管理活动论"学派之前，这里有必要首先讲一讲20世纪初"管理经济学"建立方面的问题。1992年，围绕"管理经济学"的建立，曾经在德国经济学界展开了一场论战，这场论战之结果宣告了持传统技术论观的私家经济学的结束，而代之而起的是管理经济学的建立从导致这一转变的理论建设原因方面讲，人们不仅认为当归功于德国经济学家"施马连巴赫（E·Schmalenbach）在动态资产负债表论、成本核算论、公司金融（财务）理论等方面所进行的实证研究。" 而且应当归功于在薄记、会计、财务研究方面所取得的重大进展，这些进展是"管理经济"学得以建立的重要依据。此后，日本学者铃木英寿又进一步研究了"管理经济学"的历史划期，在他所划分的历史发展阶段中，与簿记、会计发展相关联者为两个阶段；第一阶段 "簿记理论时期"（1900年前后）；第二阶段"资产负债表理论、成本理论、核算制时期 （1920年前后）"。这样一来，成本理论、财务理论、核算制，以及有关企业经营成果形成方面的理论最终便 "成为管理经济学的一个主要领域。" 如果再联系同一历史时期"管理会计"命名的出现，以及随后 "管理会计"作为会计的一个分支学科的产生,便可以十分清楚地看到，围绕会计与管理的关系问题，科学家、工程师、经济学家及部分会计学家们的认识开始出现趋同之处。至40年代中期，西方学者在管理经济学研究方面开始由经济实证转入理论化时期，这时企业财务不仅成为一这领域里的研究重点，而且通常把财务与会计的问题联系在一起认定会计在经济管理中的地位与作用。受管理经济学理论之影响，50 年代在美国产生了“ 管理经济会计”学派（ Managerial Economics and Accounting），它的基本理论明确地揭示了会计与管理之间所存在的必然联系。就中国出现的"会计管理活动论"学派而言，无论该学派是否在立论方面受到国外相关学派之影响，其影响程度如何，我们都认为该学派从实质上揭示了会计与管理的关系，其理论建立的立足点是正确的。 

　　1979年12月 至 1980年1月，在广东省佛山市举行的中国会计学会成立大会上，学者们首次提出了"会计管理"这一概念。1981年2月，在财政部印发的《 全国会计工作会议纪要 》中最早使用了"会计管理"这一名称。1982年8月杨纪琬、阎达五教授在《经济理论与经济管理》刊物上发表了题为《论 "会计管理"》的文章，正式提出"会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动"这一论断,并且指出："会计的职能总是通过会计工作者从事的各种形式的管理活动实现的。"他们提倡在中国使用"会计管理"这一概念。1983年2月，阎达五教授在纪念马克思逝世一百周年所写文章中又指出： "会计管理的内容是价值运动，会计管理的目的是提高经济效益，会计管理的基本职能是计划和控制。" "会计管理活动论"的基本观点反映了对"会计工具论"的否定，它是我国进行会计改革以来体现在会计基本理论问题研究中的一个历史性的进步。具体讲：其一，这个学派认定了现代会计是经济管理的重要组成部分，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用，这一点奠定了中国会计改革的思想基础；其二，这个学派把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能；其三，这个学派明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与"工具论"、"技术论"区别开来；最后，他们认为会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除"终极论"的观点。 

　　（三）会计控制系统论 

　　杨时展教授指出：" 现代会计是一个以认定受托责任（Accountability）为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准,进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。"这一定义从外延与内涵两方面揭示了现代会计的本质。首先，定义阐明了会计基本目标在于认定受托责任履行情况这一内在的并带有规律性的问题；其次，在确认受托责任目标的基础上揭示了现代会计是个控制系统这一关键性问题，使人明确无误地认识到受托责任这一目标与会计控制系统的结合便是现代会计内涵中显示其本质的问题，而现代会计的主导性职能是控制；最后，明确了受托责任与决策之关系。应当注意,以上3个方面所揭示的问题不仅仅是概念上的，而且是从会计工作的基本内容及基本程序上体现出来的。杨时展教授在会计本质问题研究方面做出了重要贡献，它体现了现代会计发展的历史方位，在会计基本理论建设上占有重要历史地位。 

　　四、论现代会计的基本职能 

　　在第一个问题的阐述中，本文强调了会计环境的变化决定着会计职能变化一这基本观点，并表明随着会计环境的变化，在会计的内涵与外延两方面都同时发生着相应的变化，而这种变化又直接影响到会计的本质性内容发生变化，并最终影响着一代会计学者的思想，使它们在新的思想支配之下就会计的定义作出新的结论。 

　　在现代会计发展阶段，如何认定会计的基本职能，明确会计工作的基本目标，以及应当如何从定义上科学地揭示现代会计的本质，这是本文在最后一部分中所要集中探讨的问题。 

　　（一）关于会计历史演进的管与算的关系 在史前时代便可以发现,原始人所作出的各种刻划符号，一开始便与管理生产、生活联系在一起,即使那些栩栩如生的动物画图也"并不是一种神秘‘艺术冲动’的表现。……也却不是专门的寻求那种乐趣，而实是为的一个严肃的经济目的。" 尽管人们在这个阶段对于生产关心的程度不同，然而，事实却表明人们一开始所进行的计量与记录便出自对经济进行管理的这一动机。 

　　进入文明社会后，在自然经济发展阶段，单式簿记的方法体系逐步构建起来，它体现了官厅会计的历史贡献。除簿记方法之外,为贯彻"量入为出"之制,统治者组建了财计组织,颁布了财计制度,最终形成了簿记组织、簿记制度与簿记方法相结合的簿记工作格局。故在此阶段，人们所关注的或认识到的只是簿记的核算职能，认为簿记是为维护国家财政收支服务的工具，然而，事实上，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能，簿记工作还起着监督国家财政收支实现之作用，只不过在此期间簿记的核算职能处于主导地位而已。 

　　由单式簿记阶段演进至复式簿记发展阶段之原因，与资本主义性质的商品货币经济萌芽、演进密切相关。正如韦伯所指出的： 当"合理商业终于在整个经济生活范围内成为占支配地位的一个领域，在这领域内便首先出现了数量的计算。"他还认为： "在贸易由群体进行时，为了清算账目就必须有精确的簿记。"而在单式簿记时代的簿记错误却很多，即使从最近的由佛罗伦萨留传下来的用文字记数的演算，竟错误到3/4至4/5的程度。所以，韦伯把复式簿记称之为"真正的簿记"，它是进行管理的重要手段。在考察簿记与资本主义性质商业的关系时，韦伯认为："簿记（复式簿记）是在贸易组合的基础上成长起来的。"在早期出现的一批家族性质的公司里，由于公司簿记与家计混为一体，故这类公司

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