公司治理与会计信息质量的相关性研究

需求质量与供给质量双向逼近的过程。从理论上说，会计信息供给与需求作为矛盾的统一体，它们在相互作用的过程中共同决定着会计信息质量，但需求作为一种制衡力量，要想在质量形成过程中发挥应有的作用，必须具备以下要素：形成以市场为导向的强有力的需求团体，形成通畅、便捷、高效的、信息反馈机制，合理的信息取得成本和补偿，以及适当的供给质量。强有力的信息需求团体能够提出信息需求意见，并能通过适当的途径影响供给双方的信息披露。但目前我国尚未形成真正的会计信息市场需求主体，缺少一支能有效监督会计信息供给质量的需求力量，这迫使会计理论界和实务界面临日益泛滥的会计信息失真，不得不更多的依赖于生产过程控制和政府监管来治理信息失真，而不能有效利用市场力量来抗衡。

    因此，保证会计信息高质量提供的当务之急是培育需求主体，提高信息需求水平，建立信息反馈渠道，增大需求对信息供给的反作用力，从源头上控制会计信息的质量；同时这也是容易做到的，因为具有自私本性的利益相关者，为了实现自身利益最大化，必然要求市场上提供的会计信息可靠、相关，会主动对改进信息质量提出要求，监督供给方信息披露行为，这将有利于促进信息供给方提高会计信息供给质量。

    4.利益相关者会计监督体系的构建

    企业的会计监督机制是现代公司治理结构的重要组成部分，一方面可以维系法人治理结构中的相互制衡关系，促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力；另一方面可以确保企业会计信息披露的可靠性和相关性，最大限度的保护相关利益者的权益。

    从世界范围看，会计监督主要有以下两种模式（8），即以审计委员会为中心的英美模式和以监事会为中心的德日模式。而我国的会计监督制度是在改革进一步深化的基础上建立起来的，包括监事会、稽查特派员制度、财务总监委派制以及独立董事制度（包含其下设的审计委员会），前三种会计监督模式可统归为监事会模式，经多年实践证明，这一监督模式运行由于股权结构的不合理、法律法规以及相关制度对公司治理机制（尤其是外部治理机制）的规范和引导的不到位等原因而并不成功。而审计委员会在我国还是一个新生事物，目前我国公司成立审计委员会的目的、责任、有效性以及内部治理诸机制之间责权利的协调等问题，都需要在以后的研究中由实证证据来支持。

    在会计监督模式的选择方面，由前述可知德日模式和英美模式的形成都有其深远的经济、法律和政治文化背景。我们认为在现行环境下，监事会与审计委员会并行的模式可作为我国上市公司会计监督模式的一种选择。监事会和审计委员会的结合可以在一定程度上弥补制度缺陷，它们是一种互补关系。在监督职权的区隔上，我们认为：审计委员会应以对董事会所有重大决策的公正性与科学性监督为主，具体包括：对诸如资产分配、对外投资、资产重组、产权并购、公司发展战略等重大决策的决策依据、决策内容、决策程序、决策风险与收益、决策的关联交易防范、经理层对决策执行的结果及其受经理人利益与偏好的干扰度等等的监督、制衡、审查和评价。对于监事会，其监督职责重心则仍应放在由我国《公司法》所赋予的检查公司财务、监督董事会规范运作、遵守信息披露原则、监督董事及经理经济行为合法性、以及监督经股东大会批准后的董事会重大决策的执行过程等方面上。而对于董事会对决策的执行结果及其偏离度评估，可以由监事会同审计委员会和外聘评估机构进行联合评估，并各自作出相应的事后评估报告。

    5.创新会计信息揭示，实现相关性与可靠性的共同兼顾

    由于受成本效益原则的制约，传统会计很难满足用户的个性需求，之所以财务会计早早产生却一直未能完成市场化，主要受限于过高的市场交易费用与未产生能够使会计信息生产享受规模经济的新技术。但现代信息技术的强大功能显然已使这一局限不再成为其只提供最低量信息的借口。而且现代信息技术的发展与应用为会计信息市场化奠定了物质技术基础。在这种情形下，建立多元化的会计频道（薛云奎，1998），满足信息用户的不同需要，便成为一种必然，会计信息系统适应新的社会环境进行市场化重构也将成为历史的选择。所谓会计频道，指会计信息消费者的消费选择权，在现在拥有的作出消费或不消费的权利之外，还具有新的两项权利：（1）各据所需，消费最低标准以外会计信息的权利；（2）在多个竞争的媒体公司之间选择的权利。如果说同一属性的信息很难同时满足可靠性和相关性的双重质量特征的要求，那么，同时提供两种不同属性的信息多元化模式也许不会出现相同的困难。网络会计的特点，消灭了各企业信息间孤立状态，一方面大大增强了信息的时效性，另一方面却使提供信息的成本大为降低。而信息技术的发展为各种计量模式的采用提供了坚实的技术后盾，这使得不同计量基础并存、相同数据的不同处理方法并存等成为可能。

    另外，还可以利用事项会计来构建会计信息系统。索特教授在1966年参与编写《基本会计理论》一书时指出“财务会计人员的任务只是提供有关事项信息，而让使用者自己选择适用的事项信息”，根据其观点，由于单一的历史成本计量无法反映经济环境特有的动态性和不确定性，也往往与经济现实不符，而多元计量属性并存又缺乏可比性，且通过单一财务报告体系提供的会计信息难以满足所有会计信息使用者的不同决策需要，那么何不将企业经济活动的主要事项提供给投资者，将根据这些基本事项生成会计信息的任务转移给投资者（投资者个人如何生成会计信息，如何利用会计信息是投资者自己的事情），以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性，避免对企业会计信息披露不相关无休止的指责。也就是说，企业如果能够在不影响企业商业秘密的情况下将企业经营活动的基本数据和相关资料传递给投资者，既抑制了信息不对称问题，又由投资者按照自己的决策类型进行会计信息的生成和利用问题，可以很好地解决不同投资者对不同会计信息的需求问题，从而使相关性和可靠性得以协调发展。

    最后，高度关注预测性与前瞻性的信息揭示，也是协调会计信息相关性与可靠性的重要一环。其实，随着商誉、衍生金融工具等问题的出现，会计信息的揭示结构必然受到挑战。基于此，1998年苏格兰特许会计师协会在《使公司报告有价值》、美国会计学会在《会计基本理论》等会计文献中，对将历史数据作为预测企业未来收益、偿债能力和管理效果的基础不充分等问题提出了强烈的批评。1978年SEC制定《揭示预测经营业绩指南》和《保护预测安全港规则》，美国注册会计师协会（AICPA）也相应颁布了《财务预测会计准则》（1985）和《预测财务报表指南》（1986），此外，加拿大特许会计师协会（1987）、国际会计准则理事会（1989）、英国审计实务委员会（1990）等都颁布了关于财务预测的文件。我国也在1996年12月由证券会陆续发布了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式》等一系列文件，对盈利预测本质、提示性规定、预测数据范围、预测依据、预测期间、预测假设的说明和预测附注等内容作了规定。但是，如何在年度财务报告中增加预测性与前瞻性信息的揭示，甚至全面重构现行财务报告体系的问题，则没有一个系统全面的规定。当然，在规定预测性前瞻性信息揭示的同时，也要建立健全相关的制度环境，比如建立有效的财务预测体系、完善规范体系、强化监管力度、建立健全企业内部预测性财务信息质量保障体系、充分发挥注册会计师在保证预测性财务信息质量方面的作用。

    主要参考文献

    迈克尔。波特。1997.竞争优势（M）。北京：华夏出版社

    李维安。2001.公司治理（M）。天津：南开大学出版社

    IASC：国际

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