作业成本法在生产部门的设计研究

照领用的作业中心进行归集核算。这就需要在领用（或消耗）时在记录上明确领用单位（即作业中心），便于月底的核算。

　　6. 通讯费。通讯费的核算按照作业中心的电话号码进行归集核算，并在缴纳通讯费的时候按照电话号码列示明细。

　　7. 水电费。由于制造部的用水较少，主要是用于公共的卫生间、办公室等，所以水费的支出可以列在协调管理中心进行核算。另外，制造部的电动设备较少，所以用电量只是在照明电、空调用电上。因此，电费可以参照厂房折旧比例处理。

　　8. 财产保险费。财产保险费主要是用在对固定资产的保险上。因此，财产保险可以按照所保固定资产所在的作业中心进行归集核算。

　　9. 修理费。修理费可以按照所修设备所在的作业中心进行归集核算。

　　10. 燃料及动力。按厂房折旧比例分配。

　　11. 运输费。运输费在用车结算单上注明使用的作业中心，并要求每次使用时直接按受益的作业中心填写。

　　三、确定作业动因

　　作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。选择作业动因时，要考虑作业动因资源是否易于获取。若在现有的原始资料收集系统中就可以直接获得或经一定加工整理即可获得，则成本不高；如果通过现有的原始资源收集系统无法获得，需采取其他的方式获得，则成本可能会比较高。在调查研究过程中，我们发现历史比较悠久的制造企业，往往有着各种较完整的原始资料，但可惜的是，这些收集记录原始数据的人员只是在“例行公事”，没有将收集的资料充分利用或汇报。作业成本法所需的数据许多可以在现有的资料中整理获得，这样可以避免重设岗位，提高效率。我们根据制造部的具体情况，选择的作业动因及其依据如下：

　　1. 计划调度。因为计调室的工作是进行生产协调，为制造部所有的工段服务。所以它的费用、成本不能直接计入产品成本，而是根据各产品线的产值比例分摊到各产品线。为了保持分配标准的连续性，这个分摊比率可以在一定时期内保持稳定。如果各产品线的产值发生较大的波动，这个比例也可以修改。

　　2. 装置校验。装置校验工段针对装置的类型制订有非常准确的定额工时，并且遇到特殊的问题还应由工段长来另外批准工时。所以装置校验的大部分成本都和定额工时有直接的关系。因此在这个作业中心中选用定额工时作为作业动因。

　　3. 老化试验。老化试验没有专门的人员，只有老化箱这样一个设备，因此可以选用老化时间作为分配成本的依据。

　　4. 组端子。在每一面大屏上，需要两个端子排，每个端子排上的端子数量略有不同。而且工作时间不与端子排上的端子数量多少有明显的变化。这个工序只有几个员工，没有涉及到任何设备和动力，只有工资及福利、办公费和劳保费的发生。因此，我们认为该作业中心只要将相关的费用归集以后按照大屏数量作为作业动因进行分摊。

　　5. 大屏安装。大屏安装工段主要是把装置校验作业中心校验完的装置和其他各种需要的元器件安装在大屏上。每一面大屏按照其类型有不同的定额工时，员工的考核按照完成的定额工时来进行。没有经常发生的返工和修改。所以在这个作业中心内按照定额工时作为作业动因来分配成本。

　　6. 打号牌。打号牌是大屏配线的基础工作，是将相应的符号打在套管上，服务于大屏配线人员的工作。因此，打号牌工作的工作量取决于大屏上的线头个数，可以选用线头个数作为作业动因。

　　7. 大屏配线。因为大屏配线中心发生的费用多为人工费。虽然该作业中心定有较为严格的定额工时，并定期按照工时对员工进行考核。但由于大屏配线的定额工时的制定是按照大屏的装置数量来进行计算的，而没有反映出配线工作的难度和员工的努力程度。因此，我们这里把作业动因定为线头个数，以此作为成本分配的依据。由于某些线头数量较少的大屏配线难度较之线头数量较多的大屏反而更大，因此我们考虑可以在线头个数上加上一定的系数。比如某个大屏上的线头个数为420个，而这个屏体可能因为设计上的原因其配线难度相当于1.5倍此类的屏体。我们就可以把这面屏体的线头个数定为630（420×1.5）个。

　　8. 资料管理。资料室的主要任务是根据计划下达各种图纸，包括技术图纸、随屏图纸等。每个合同至少要配备六套图纸。有的根据客户需要还要配备更多的图纸。每套图纸的张数、纸张的大小都各自不同。但每套图纸都有对图纸张数的统计。因此可以把资料管理作业中心的作业动因定为纸张的张数。月末，资料管理中心应该对该月所有的图纸的张数做统计，以A4的纸张作为标准，其他大小的纸张可以折合一定的系数进行计算。

　　9. 协调管理。这三个部门的费用应该在月末进行归集，然后按照一定的比例分摊到产品线上去。分摊比例可以按照各产品线人数或产值大致核定一个比例。除非遇到产品线规模比例发生显著的变化，这个比例在一定时间内保持稳定。

　　四、计算成本动因分配率，分配作业成本到产品上

　　在确定了作业及作业动因后，需计算作业动因分配率，即单位作业所负担的资源成本。设j（j＝1，2，3，…m）表示作业中心编号，作业中心j的成本动因分配率为R‘j，作业动因消耗量为Aj，作业中心的作业成本为CR.则：R’j＝CRj/Aj

　　计算产品成本时，根据产品成本表中产品消耗作业动因的数量和某作业中心的成本动因分配率R‘j，计算产品的作业成本。设某一产品消耗的j作业中心的作业动因消耗量为Bj，则该产品的作业成本Cp为：Cp＝∑Bj×R’j.我们在制造部设计了作业成本分配表以便于计算。

　　五、计算产品成本和单位产品成本

　　根据计算出的9个作业中心的产品作业成本，可以得出产品在制造部所消耗的资源成本。制造部产品成本汇总表如下表所示。

　　六、注意的几个问题

　　课题组在调研与设计的过程中切身体会到设计一套合理、科学的作业成本核算体系并非是一件简单的事情。要特别注意以下几个问题：

　　1. 要得到公司高层领导的大力支持。由于作业成本法作为一种全新的成本核算方法，要得到普通员工的接受，并非一件容易的事情。在调研、设计、初步实施作业法的过程中，需要得到每个员工的配合。在初步实施作业成本法时，既要维持原有的传统成本核算体系，又要根据作业成本法来计算产品成本，工作量之大，可以想象。因而必须得到公司高层的鼎力支持。

　　2. 需要先进的管理水平与之配套。首先在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实准确的基础数据，要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同，同时需要电子计算机处理大量的数据以及进行分析。这些都必须要求企业拥有先进的管理水平和高素质的员工队伍。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正运用于成本分析、作业成本预算、业绩评价指标的制定、产品定价及内部转移定价的制定、顾客及合同的选择等作业分析及作业成本管理中，作业成本法的效果将很难显现出来。

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