代理人理论与财务监督和会计监督

方面的委托，既有投资者，又有债权人，既有国家机关，又有社会公众；既有与他们关系密切的相关人员，又有企业的全体员工。对企业经理人员的经济监督事实上是多维的、立体的、全面的。企业经理人员制造虚假会计信息欺骗委托人现象，也可从代理人理论中找到根据，代理人理论也设计出一套让经理人员说真话，不说假话的制度，最终结果也就是会计监督的目标，即会计信息的真实可靠。会计监督问题之所以越来越突出、越重要，关键是会计是经理人员的化身，也是多重委托关系的集中体现，会计监督的好坏，影响的将是许多人的利益，包括投资者、债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益，仅仅研究经理人员及会计人员的会计监督成本是远远不够的。为了实现委托目标，需要降低代理成本，让经理人员和会计人员为委托人和自身的利益，释放出自身的最大能量，为企业的生存和发展作出最大的贡献。而如何降低代理成本，是一个很大的系统工程，既要从财务的角度，即如何优化资本结构方面去考虑，又要从法律的、文化的、道德的角度去优化经理人员经营管理行为和会计人员的会计行为。

　　三、从代理人理论角度看财务监督与会计监督的关系

　　财务监督和会计监督都是由于委托代理关系的存在而产生的，但财务监督的本质是由于所有权与经营权的分离，所有者作为委托人，对经营者（代理人）所进行的产权监督，是经济监督中的第一层次监督；会计监督的本质是由于经济主体的出现，为了满足相关各方的利益要求，对经济主体的经济活动的合法性和合理性实行的全面经济监督，它要求会计主体的会计信息真实可靠。

　　财务监督的依据大多是财务制度，绝大部分体现的是所有者的意志，财务监督也就是所有者对经营者的财务收支的合法性和合理性进行的经济监督，可以通过授权，让经济组织中的高级财务人员监督经理人员及其他人员的财务行为。为了保证财务监督的有效，需要制造财务人员与经理人员之间利益上矛盾。如果财务人员不是受所有者之托，与所有者的利益密切相关，而是受经理人员之托，与经理人员的利益密切相关，那么，财务监督就会失败。但是，经理人员正当的财务行为，财务人员必须全力支持，因为他们都是所有者的代理人，只不过职责不同而已；所有者为了防止财务人员与经理人员串通合谋对付自己，往往还会通过审计监督来约束他们。

　　会计监督的依据大多是会计法规、会计准则和会计制度，会计监督是一个经济组织能够正常运转的基本前提。会计监督不仅仅是会计人员受所有者之托，对经济活动进行全面的帐务监督，而是受多方之托，做到客观、准确、全面、真实地反映会计主体的经济活动情况。至于经济活动中是否有舞弊行为，财务行为的合法性、合理性如何，则不是会计监督的职责。如经理人员和财务人员已经同意开支的费用项目，会计人员只要如实反映即可。因为会计监督是建立在会计人员受多方之托基础上的，为了保证会计监督的有效，必须在法律上给予会计人员账权保证，在账权有保障的基础上，如果会计人员与经理人员串通制造虚假会计信息，则会计人员丧失工作资格，应当受到制裁。加强会计监督的有效办法就是，如果经理人员和会计人员在会计工作中丧失原则，串通舞弊，两者都会受到严厉制裁。如果经理人员通过种种手段剥夺会计人员的账权，他们将会受到严惩。如果会计人员本身不进行必要的会计监督，也会失去工作资格。

　　财务监督和会计监督，从代理理论来看，是相互联系相互补充的：如果没有财务监督，会计监督就失去基础；如果没有会计监督，财务监督也会觉得失去了必要的手段，财务监督的连续性、系统性就会显得不足。

　　四、从代理人理论角度看财务监督和会计监督如何避免困境

　　有人从代理人理论角度出发，得出会计人员是经理人员的代理人的说法，因此会计人员的立场应当站在经理人员一边，应当回归企业会计监督也就是代表经理人员对企业内部的各种经济活动实行全面监督。这既不符合会计的历史事实，也不符合会计的发展方向。如果会计人员仅仅是经理人员的代理人，而不是投资者、债权人、政府、社会公众的代理人，则会计的作用将受到很大限制，其局限性将是非常显著的，会计人员往往难以提供客观公正的会计信息给相关各方，这样，会计工作也就失去了其固有的社会价值。外界也必须付出极高的代价对经理人员及会计人员进行经济监督，而这种制度设计本身已经证明是低效的，而且越来越引起投资者、债权人、政府及社会公众的强烈不满。

　　从我国目前财会人员委派制的试点情况可以看出代理人理论已经起到了理论上的指导作用。许多地区已经实行了行政事业单位会计人员委派制，对加强财政预算内、外资金管理，节约开支，保证预算内、外资金及时、足额入库起到了很好的监督保证作用。对国有大型企业实行财务总监委派制，对于强化国有资产管理，防止国有资产流失，完善现代企业制度，健全企业内部约束机制也起到了很大的作用。对国有中小型企业是否实行会计人员委派制，各地看法、认识尚不统一，但有一点必须明确，既然有国有企业，国家政策部门作为所有者的代表，有权对企业委派财务人员和会计人员。这些财会人员可以一身二任，既履行委托人的财务监督，又履行广泛的会计监督。当然他们也是经理人员的代理人，广泛参与企业的财会管理工作，为经理人员提供财会信息，出谋划策。但对于他们的财务、会计监督的职责必须明确。对于乡镇集体企业和村级单位实行会计人员统管，强化了会计监督职能，规范了乡镇企业的管理，促进了农村经济的健康发展和党风廉政建设。大量事实说明，财务、会计监督作为代理人理论的具体运用，只要方法、措施得当，效果还是很显著的，值得认真研究总结经验，使之上升到法律、规范的层次上去具体运作。

　　建立现代企业制度，进一步搞活企业，提高经济效益将是我国一项长期的战略目标，必须在深入、全面、正确运用代理人理论的基础上，才有可能避免财务监督和会计监督陷入新的困境。有效地设计委托人代理制下企业经理人员的激励和监督机制，值得深入研究，否则就会陷入一放就乱，一收就死的怪圈；财务监督和会计监督也会出现忽冷忽热，运行不规范的现象。经理人员、财务人员、会计人员都是企业的代理人，他们往往并不是企业的所有者，如何在制度设计上明确他们的职责和权限？如何对他们进行有效的激励与约束？如何让他们之间既相互约束，又相互配合地进行工作？如何避免他们合谋欺骗投资者、债权人、政府及社会公众？需要在制度设计上多下功夫。

　　如何实现企业股东大会对董事会的有效财务监督需要引起特别重视。西方国家在这方面有很多经验教训，有的股东大会成了形式上的权力机构，丧失了对董事会的约束与激励功能。应当避免股东大会形式化倾向，发挥股东大会对董事会的财务监督功能，这是企业内部最高层次的财务监督，如果出了问题，投资者的利益就无法得到保证，委托代理关系就会出现混乱。

　　如何实现董事会对经理人员的财务监督，是企业日常财务监督中最为重要的环节。因为董事会成员许多人本身就是公司股东，而经理人员是受董事会之托的重要经营管理人员，他们的各种上行为，特别是财务行为的好坏，将直接影响董事会和广大股东的利益；如果对他们的财务监督一旦失灵，经理人员侵犯投资者权益的事将会频繁发生，如经理人员的道德风险、外部性、免费搭车、寻租活动就是一种普遍的客观存在。

　　在现代企业中建立高效的会计监督体制需要重新加以设计。因为这一体制的设计不仅仅是投资者的事情，更不是经理人员单方面的需要，而是整个社会的事情，关系到各方面的利益。新会计监督体制的设计应注意处理好以下几个关系：

　　1、处理好股东大会与会计监督的关系；

　　2、处理好董事会与会计监督的关系；

　　3、处理好国家政府机关与会计监督的关系；

　　4、处理好经理人员与会计监督的关系；

　　5、处理好企业债权人与会计监督的关系；

　　6、处理好企业职工与会计监督的关系。

　　为了强化企业内部的财务监督和会计监督，应当充分发挥监事会的作用，避免监事会制度的名存实亡。应当强化监事的独立性，树立监事会的权益，进一步充实、完整监事会的治理机能。

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