我国资产评估准则体系初探

　　3.资产评估机构内部机构设置和管理制度。评估机构的内部管理制度要完善、有效，特别是质量控制制度和质量考核制度要设置专门的质量检查监督部门或人员。

　　4.评估方案执行效果控制。道德要求评估人员按评估标准执行评估方案，由项目负责人监督每个项目、每个环节、每个评估人员，而评估人员之间要互相监督评估方案的实施。

　　5.考核、评价质量标准。评估机构应有专门的部门或人员对全面质量控制进行考核、评价。其考核、评价主要针对每一个评估人员是否履行其职责，是否实现了评估目标。可采用分等级的形式对评估质量控制进行定级考核。

　　6.评估质量控制程序。评估质量控制必须贯彻到整个资产评估过程之中，且把质量按层次、顺序逐一控制。从层次上来说：决策层保证评估工作计划的预见性和可行性，保证中层领导和组长的素质，对整个评估基础上的实施过程执行间接控制与监督，对评估报告进行质量检测，把住最后质量关。中层领导确保评估人员素质，对所负责的项目又组织又执行，并在执行过程中进行直接监督与控制，保证编写评估报告的质量。执行者保证自己遵守职业道德、遵循资产评估标准，按评估方案完成自己岗位上的任务。从顺序上来说，资产评估过程中，每一道程序都不能将上一程序评估质量偏差带到下一程序中，发现评估质量偏差应及时采取补救措施，修正评估程序。

　　7.评估质量控制方法。评估质量控制方法采用分层、分环节质量控制法，关键点质量控制法，复查质量法，自查互查质量法。

　　（1）分层质量控制法。是指按每一评估机构内部组织设置的级次质量控制。主要包括：首先，评估机构内部各层次据各自的目标责任对本层次所要履行的业务进行质量控制，决不将各自偏差带入下层次，下一层次工作也是对上一层次质量的考核，若有偏差则及时调整；其次，建立自上至下的质量监督体系，即高层次必须对下一层次的评估业务进行定期或不定期的经常性检查、评定，并提出改进意见。而下一层次须向上一层次报告评估工作质量信息。常见的办法是工作底稿层层审核法。

　　（2）分环节质量控制法。是按评估工作全过程不同环节进行质量控制的方法。主要包括：首先根据每个业务环节的质量控制内容和目标责任，对环节的质量进行控制；其次，据反馈控制原理，评估过程中每一个环节的下一环节应对上一环节的质量做出评价，控制办法采用"节节"审核法，即对每一环节完工后，须由项目负责人审核无误后再进入到下一个环节。

　　（3）关键点质量控制法。是把握每一项资产评估业务的关键点，由高级评估师或总会计师或总工程师或项目负责人重点检查、控制关键点的质量。一般来说不同的评估对象，不同的评估方法会有不同的关键点，但也有其共同的地方。如收集资料信息的可靠性和完整性、计算结果的准确性、评估假设的恰当性、评估结果的公允性等。若在评估过程中控制了这些关键点的质量，则基本上能保证该项资产评估的质量。

　　（4）复查质量法。是指组织质量复查小组（或复查人），在评估报告出具之前，进行全面检查。采用业务追踪质量复查，或采用完工复查，在评估实施阶段结束、评估报告签发之前组织复查人员对评估项目进行复查。

　　（5）自查互查质量法。是要求每一评估人员对自己的工作底稿进行自查，也可由评估小组内部评估人员互相检查工作底稿。还可由评估机构指派业务能力强的评估师或总会计师、总工程师对薄弱环节、关键点进行复查。

　　四、后续教育准则注册评估师的素质可以从专业知识和胜任能力两个方面进行衡量。

    注册评估师的专业知识主要依靠学习获得，学习的途径包括系统的和零散的理论、技术与方法的学习，以及专业实践锻炼。专业知识的拥有与否可以通过专业资格认定的方式（如考核、考试）加以检验和控制，当然也必须通过后续教育方式不断的巩固、更新和提高。注册评估师的专业胜任能力是在取得专业知识基础上，通过职业后续教育，在评估实践中发展起来的。因而注册评估师的专业素质可从知识教育、资格考试和后续教育三方面进行考察。其中职业后续教育是提高注册评估师专业素质不可或缺的重要一环。

　　按照"成文法"的一般模式，原中国资产评估协会已经制定了资产评估后续教育规范，只是从效力上还未上升到准则高度。它包括了：总则、一般原则、内容和形式、组织与实施、检查与考核等要素。未来的后续教育规范同样应包含这几方面的内容。

　　1.总则。说明准则制定的目的与依据、职业后续教育的涵义及准则适用范围。

　　2.一般原则。主要规定职业后续教育的总体要求，包括教育中的责任。如注册评估师应当在整个执业生涯中接受职业后续教育；注册评估师及评估事务所应当根据要求，采用适当的职业后续教育形式，合理确定职业后续教育内容；中国资产评估协会应当合理组织并有效实施职业后续教育，以不断提高注册评估师全行业的职业水平。

　　3.内容和形式。主要规定职业后续教育应当包含的内容和可以采取的形式。一般来讲，内容包括：国家相关法律法规；资产评估准则及其他职业规范；资产评估理论；执业所需的相关知识和技能。而形式则应根据实际情况和需要而定。

　　4.组织与实施。主要对资产评估职业后续教育如何进行组织和实施做出规定，包括各级职业组织、评估事务所、注册评估师在职业后续教育中的具体职责与履行培训计划的制定等。

　　5.检查与考核。主要规定资产后续教育的评价方法与奖罚措施，包括职业后续教育时间的计算方法，未完成规定后续教育的处罚措施。

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