公路运输企业改制过程中财会问题研究

　　公路运输企业在改制中涉及到财务问题主要有以下几方面。

　　（一）有关资产的财务问题处理

　　1.对融资车辆的处理。融资购车（即个人全资车）是公路运输企业筹集资金的一种形式，也是公路运输企业一种特殊的经济业务。其资产在财务处理上主要有两种：一种是增加企业资产，作为企业的负债处理，这样不影响企业的资产、负债结构；二是将融资车辆作为一种投资行为进行处理，即在增加企业资产的同时，增加企业的资本公积。

　　2.对不良不实资产的处理。众所周知，运输企业是微利企业，且大部分企业是连年亏损。因此，在企业改制当中，不良不实资产的处置是经常碰到的难题。如企业长期挂账的应摊未摊的递延资产、待摊费用等，还有资产在财务账面上表现为资产，但实际是“名存实亡”了，如企业的存货、固定资产、在建工程等。这部分不良不实资产在改制中，要经中介机构评估后，报国有资产管理部门确认核准。在评估中对企业各类财产损失以及待摊费用、递延资产等经上级财政部门批准后再做财务处理。

　　3.非经营性资产剥离处理。对剥离的为自身经营服务所形成和占用的非经营性资产，如医院、学校、幼儿园等，可采取以下处理模式：（1）直接剥离成立独立实体模式，即将非经营性资产形成独立的法人实体。此模式适用于那些有盈利能力的非经营性资产；（2）代管模式，即将剥离的非经营性资产交由国家委托企业代管；（3）控股公司管理模式，即对剥离的非经营性资产交由控股公司直接管理，其补贴由控股公司提供；（4）政府接管模式，即对规模较大，符合国家规定的，直接由政府接管。

　　无论采取哪一种模式，企业可根据自身的实际情况分别处理。但值得注意的是，对非经营性资产的剥离，要做好两个方面的工作：一是要采取适当、有效的措施，稳定住那些未进入改制后企业职工的情绪，减少和消除社会震荡；二是要增强这一块资产的造血能力，大力发展社会化服务，提高资产的营运质量。

　　4.坏账的认定与处理。在资产评估工作中，需要财务部门把关的一个重点问题是对坏账的清理与认定。首先清理坏账范围要彻底，不仅对“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等资产类科目进行清理，还要对“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等负债类科目的借方余额进行清理。其次要分清坏账的性质：一是要分清应进成本而未进成本的潜亏挂账，对这部分坏账的认定要由相关人员提供证明材料；二是分清应收而不能收回的各种收入及预付款项，对于这部分坏账的认定，则需要按照国家财政部及省财政厅关于《国有企业改制中资产损失处置办法》中规定的坏账确认条件予以认定。评估结果要上报上级有关部门备案、核准，评估损失经批准后方可冲减国家资本金。

　　（二）有关负债问题的财务处理

　　1.内部股份问题。企业改制前的内部员工股大都在负债科目中反映，这样做增加了企业的负债率。改制中可将此部分按照自愿原则，转为个人投资，减少企业负债，增加个人出资。

　　2.改制企业账面留存的应付福利费、职工教育经费、应付工资及未偿还的内部集资等问题，应按照财政部关于《企业公司改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》第十七条规定进行处理。

　　（1）企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管理，不得转为职工个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积金、资本公积金和资本金弥补。

　　（2）企业账面原有应付工资余额中欠发职工工资部分，在符合国家政策、职工自愿的条件下，依法扣除个人所得税后可转为个人投资。不属于欠发职工工资的应付工资余额，作为工资基金使用，不得转为个人投资。

　　（3）企业未偿还的职工集资款应当以现有资产清偿。在符合国家政策、职工自愿的条件下，也可将未退还的职工集资款转作个人投资。

　　3.住房公积金问题。企业改制前住房公积金为赤字的，应用企业公益金弥补；公益金不足弥补的，经有关部门确认可依次冲减国有资本奖金、资本公积金和盈余公积。

　　（三）股权结构设置问题处理

　　在企业改制过程中，股权设置居于举足轻重的地位，因为股权设置实质上是企业各利益集团的权益再调整过程。如果股权设置不合理，将影响企业未来的运行效率。因此，在股权设置上要注意解决两个实质性问题：一是经营领导层与员工的激励与利益分配的公平性问题。二是公司法人治理结构的科学性问题。

　　二、公路运输企业改制过程中有关事项的会计处理

　　在改制过程中，企业的财务部门要以现行的《企业财务通则》和财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》等国家政策、法规为依据，按照实事求是和谨慎性原则，进行会计处理。

　　（一）清产核资阶段各项资产损失（含坏账损失）的会计处理

　　以企业改制为目的的清产核资，是改制的先行基础工作，又是企业摸清家底的必经之路。在经过规定的清查程序后，将财产清查中暴露出来的各项资产损失，如资产盘亏盘盈净损失、毁损，报废、长期挂账的费用、历年亏损等资产损失及坏账损失，在经中介机构和上级有关部门认定核销后，根据财政部关于《企业资产损失财务处理暂行办法》第十三条关于“实施公司制改建的企业，清查核销的资产损失由企业的净资产承担”的规定。在会计处理上借记“未分配利润”、“盈余公积”、“资本公积”，贷记“各项损失的资产类科目”。如在负债中长期挂账而又付不出去的款项，经有关部门批准后，借记“有关负债类科目”，贷记“本年利润”。

　　（二）企业资产评估增减值的会计处理

　　资产评估工作是在清产核资的基础上进行的，也是改制过程中必不可少的程序。其评估结果应上报上级有关部门备案，并由国资部门核实核准，在下达批复文件后，评估损失可冲减净资产。财务部门在进行会计处理时，如果是资产评估增值，借记“有关资产类科目”，贷记“资本公积”科目。如是资产减值的话，则做相反会计分录，将评估增减值及时入账。

　　需要说明的是，资产评估增减值涉及到企业所得税的纳税调整问题，即根据税法规定，评估增值部分计提的折旧不得在所得税前扣除。企业在做会计处理时，应考虑对企业所得税的影响。在实际工作中，有两种处理方法：一种方法是将增值部分的计提折旧按“递延税款”处理，即评估增值乘以企业适用的所得税率。另一种方法是将增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整，调整期限最长不得超过10年。

　　（三）土地资产评估后会计处理

　　目前，绝大部分国有企业土地是无偿使用的。在企业改制中，对土地的资产处置不能无偿使用。因为土地资产是一种重要的生产要素，应列入资产评估范围内。在实际操作当中，根据各自企业改制的不同形式和具体情况，按照国家有关规定，凡涉及到划拨土地使用权，可以采用土地使用权出让、国有土地租赁、保留划拨土地和国家以土地使用权作价出资（入股）等方式予以处置。改制企业一般采取土地使用权出让、国有土地租赁、土地使用权作价出资方式。分别情况会计处理如下：

　　1.土地使用权出让方式：原使用划拨土地的企业可通过补办出让手续，向政府交纳出让金后，取得土地使用权。采用一次或分次付款支付出让金购买土地使用权的，其支付的土地出让金由主管财政部门审批，按批准的使用期间摊销。支付出让金时借记“无形资产—土地使用权”，贷记“银行存款”。在规定的期间摊销时借记“管理费用—无形资产摊销”，贷记“无形资产—土地使用权”科目。

　　2.国有土地租赁方式：经批准采取租赁方式取得土地使用权的

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