合并会计报表中难点抵销项目的处理

1.固定资产购进当期的抵销，借记“主营业务收入”（内部销售收入），贷记“主营业务成本”（销售成本）、“固定资产原价”（未实现内部销售利润）。对固定资产当期多计提的折旧进行抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。注意对于生产部门用固定资产，计提折旧计入制造费用，故抵销时应贷记存货。

　　2.以后各期的连续抵销：（1）抵销未实现内部销售利润，并调整期初未分配利润，借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”。（2）抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润，借记“累计折旧”，贷记“期初未分配利润”。（3）当期多计提的折旧进行抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。

　　[例7]2000年12月31日，子公司从母公司购进一存货成本为30万元，售价为50万元作为固定资产使用，使用年限4年，假设不考虑残值，按直线法计提折旧。

　　（1）2000年购进时

　　借：主营业务收入　　500000

　　　　贷：主营业务成本　　300000

　　固定资产原价　　200000

　　（2）2001年

　　①抵销未实现内部销售利润，并调整期初未分配利润

　　借：期初未分配利润　　200000

　　　　贷：固定资产原价　　200000

　　②将当年多计提的折旧进行抵销（20万元÷4=5万元）

　　借：累计折旧　　50000

　　　　贷：管理费用　　50000

　　（3）2002年

　　①②抵销处理同2001年。

　　③抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润

　　借：累计折旧　　50000

　　　　贷：期初未分配利润　50000

　　由于上年的折旧费用已转入利润，累计下来即为期初未分配利润，因此，抵销时要用“期初未分配利润”项目。

　　（4）2003年

　　①②抵销处理同2001年。

　　③抵销期初累计折旧，并调整期初未分配利润

　　借：累计折旧　　100000

　　　　贷：期初未分配利润　　100000

　　（5）2004年固定资产正常报废

　　借：期初未分配利润　50000

　　　　贷：管理费用　　50000

　　（五）盈余公积的抵销

　　在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，将子公司以前年度和本年度提取的盈余公积数额全部抵销，因此要予以恢复。合并时，应将子公司资产负债表上的盈余公积分解为以前年度提取的盈余公积和本年度提取的盈余公积两部分，按照全资子公司、非全资子公司两种不同情况对盈余公积进行调整。需要注意的是，非全资子公司情况下，少数股东权益在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时已经恢复（参见例3抵销分录贷方），故此处只能恢复母公司所拥有的数额。

　　[例8]假定母公司拥有公司80％的表决权资本，B公司当年实现净利润100万元，按15％提取盈余公积。抵销处理如下：

　　借：提取盈余公积　　120000

　　　　贷：盈余公积（80％×100万元×15％）　　120000

　　二、编制合并利润表及合并利润分配表的主要难点抵销处理项目

　　（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销

　　处理时仍然要分内部购进的商品当期全部实现对外销售、全部未实现销售以及部分实现销售部分形成存货三种情况。特别注意，凡是存货，既有当期的也有以前的，应首先抵销期初（即上期）未实现内部销售利润，借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”。其次，再抵销期末未实现内部销售利润，借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。

　　（二）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销

　　这里的内部投资收益是指母公司对子公司权益性资本投资的收益，即子公司销售收入减去销售成本费用和所得税后的余额与其持股比例相乘的结果。在全资子公司的情况下，母公司对子公司投资收益实际上就是该子公司当期实现的净利润，假定子公司期初未分配利润为零，则母公司的投资收益正好与子公司的利润分配项目相抵销。在非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司股权投资收益与少数股东本期收益之和就是子公司当期的净利润，同样假定子公司期初未分配利润为零，则母公司本期对子公司投资收益与少数股东本期收益之和正好与子公司的利润分配项目相抵销。

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