会计信息的质量特征及其在网络环境下的实现

对信息使用者产生误导作用；同样，如果信息虽然真实可靠，但与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义。 
    
　　会计信息的可靠性与相关性是由会计信息的不同用途所决定的。用于传统财富分配的会计信息要求具有很高的可靠性，而用于投资决策的会计信息则要求具有很强阶相关性，尽管随着资本市场的进一步发展，会计信息的决策用途已变得越来越重要，但它的重要性程度却并没有使会计信息的财务分配用途完全退出历史舞台。因此，提供可靠与相关的信息以同时满足两种不同用途的信息需要，构成了会计职业赖以存在的重要因素。由于传统会计系统是围绕会计信息的财富分配用途建立和发展起来的，因此，从根本上说，传统会计侧重强调了会计信息的可靠性(薛云奎，1999)，并通过程序理性来强化会计信息的可靠性，使之在一系列假设的前提下同时披上了相关性的外衣。但其本质上仍是依据各国公认的会计规则及其合约制定权安排进行加工处理而得到的“可靠”信息。尽管规范会计信息生产与交换的权威机构如美国FASB在制订会计准则时，在确保较优先的程序理性的同时，也试图将结果理性纳入其中，使制订出来的会计准则能前后一贯地保证某些目标的实现。为此，他们进行了财务会计概念框架(FACF)的研究，尝试构建一个以会计目标为起点的精密的演绎理论体系以指导会计准则的制定，以实现结果理性。近几年来，英国关于高质量会计准则的讨论，也体现着他们在制订会计准则方面朝着结果理性方向的努力。但是，由于可靠性和相关性存在固有的矛盾，它们并非总是在同一方向上影响会计信息的有用性。例如，历史成本信息依据可资验证的实际交易数据，具有高度的可靠性，然而在价格变动情况下却不能反映正确的财务状况和经营成果，或者无法提供有关的现行价值信息而可能与使用者的具体决策需要不相关，而现行成本信息虽可以满足特定用边的信息需要，但它在现阶段的计量和计算上或多或少地存在许多不准确的估计与人为假定，难以实际验证。因此，试图通过单一属性的会计信息来实现会计信息的可靠性与相关性，几乎是不可能的。但是如果抛开单一会计信息揭示的基本构想，而代之以多元信息揭示途径，那么会计信息的可靠性和相关性或许可以和谐地统一十有用性之下，而现代信息技术的高度发展，特别是网络技术的发展则为这种多元揭示提供了技术支持。 
    
　　在传统条件下，由于受成本效益原则的制约，当面临多种会计政策、多种计量手段选择时，往往只能选择其中一种来进行计量和反映、且这种选择往往倾向于采用历史成本信息，而能提高会计信息相关性的公允价值信息往往被忽视。而在网络环境下．由于市场容量的扩大和市场机制的健全。公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较易得到，同时互联网、计算机技术在会计中的应用也将极大地降低会计信息的处理和生成成本。而信息产品具有不同于物质产品的特征：即信息产品是不灭的，原始数据、中间信息和最后的报告可以在加工过程中共存；是可以由多个人共享的；容易复制；可以不断地合计与再分解或分类与再分类；可以不同的表达方式和在不同媒体上再现；易于模块化和组合(肖泽忠，2000)。这些特征能使信息使用者能以相对低的成本满足不同的信息需求。在这样的背景下，企业完全可能提供两种甚至多种属性的会计信息来满足用户的特殊需要：即除继续提供可靠性根强的历史成本信息外，有针对性地提供相关性信息，从而使两者在网络环境下得到和谐统—。 
    
　　这里需要特别指出的是，鉴于目前尚缺乏网上报告准则，这就要求信息、提供者在网上发布会计信息时仍要遵循目前颁布的会计准则和制度，当为提高会计信息的相关性而采用公允价值原则而义没有相应的准则和制度可参照时，应详细报告会计信息的生成过程及相关依据并说明理由。以便使用者作出正确的判断。 

　　(三)网络环境下成本效益原则的实现 

　　会计信息系统是一个复杂的系统，从开发研制到运行、维护、管理需要投入大量的人力、物力、财力和时间，其主要费用包括：投资费用、运行费用、辅助费用、机会损失和潜在损失———即因会计信息系统建设可能产生某些副作用或不利影响而付出的代价。 
    
　　会计信息系统的经济效益主要表现为：①面向企业或组织内部实体的会计信息系统，可以减少数据处理人员的数量．提高数据处理的速度和质量，为决策人员提供丰富、完备的背景信息，提高决策支持模型的质量，减少管理决策中的不确定性，从而改善经营管理工作，提高生产效率。⑨面向外部的会计信息系统，可以满足不同用户的个性化、全面的信息需求，最大限度地减少因信息不对称或信息需求得不列满足而导致的用户决策失误和资本市场效率低下带来的损失。其次，由于采用数据模块化和提供完善的分析软件，减轻了数据固化问题，有利于降低使用者分解数据的成本和分析成本。最后，网络环境为实施实地审计、远程审计创造了条件，有利于促成内部审计向提供确信与咨询服务，为企业增加价值，改善经营服务的方向发展，并最终导致内部审计的外化和逐步与外部审计的融合，从而提高整个审计行业的效率。可见在网络环境下，成本效益原则将比传统条件下得到更好、更充分的体现。 

　　参考文献： 
    
　　(1)严怡民主编．信息系统理论与实践[M]．武汉：武汉大学出版社，1999． 
    
　　(2)葛家澍，林志军．现代西方财务会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，1999． 
    
　　(3)薛云奎．会计大趋势[M]．北京：中国财政经济出版社， 1999． 
    
　　(4)肖泽忠，大规模按需报告的公司财务报告模式[J]．会计研究，2001 ⑴ 
    (5)谢德仁．会计信息的真实性与会计规则制定权合约安排[J]．经济研究．2000，(5） 
    (6)吴旺盛．论网络时代会计目标下的会计业务流程重组[J]．会计研究，2000  ⑹ 
　　(7)涂建国．上市公司财务信息网上披露方式研究[J]．会计研究，1999，⑿． 
　　(8)朱元午  会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择[J]．会计研究，1999，(7) 
　　(9)庄明来。对电子商务环境下会计明细信息的思考[J]．会计研究，2000  (7)．

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