会计信息的质量特征及其在网络环境下的实现

为，在不确定的环境下，人们无法准确地预测未来，从而也就无法按照实质理性的方式采取行动，只能依靠采用某一理性的程序来减少不确定性程度，因此．应以程序理性替代实质理性(结果理性)来进行经济学研究。正是在这一理论指导下、各国在制定会计准则时都遵循了程序理性思想，即会计准则的制定程序应是各方均能接受的，而不论按此程序制定出来的会计准则能否确保某一(些)目标的实现，能否满足信息用户的真正需要、会计信息的真实性并不体现在它自身是多么“真实”，而在于它是否依据该国公认的会计规则及其合约制定权安排进行加工处理，若是，那就是“真实”的。正因如此，尽管依据德国会计准则产生的会计信息在美国人看来是“荒唐”可笑，哪里谈得上“真实”二字，但在德国人眼中却是“真实的反映”，反之亦然。 
    
　　然而，随着新的生产技术和管理技术的广泛运用，特别是知识因素和网络技术的加盟，促使企业内外部环境发生着深刻的变革，主要表现为：生产方式由大批量、标准化生产向小批量、个性化发展；生产的最终目标是提供满足不同使用者特定需要的个性化产品。而不是提供标准化产品；顾客不再是被动的接受者，而是主动的参与者，这种参与可提高他们的需求得到满足的可能性。标准(包括会计准则)不再是生产的唯一依据甚至最终日标，而只是实现目标的手段，结果理性思想将成为指导思想，即在由既定的条件和限制所规定的范围内，当行为适于达到既定的目标时，它就是结果理性。它强调结果的符合目标性，而不在意产生这一结果的行为程序。 
    
　　正是由于企业内外部环境的深刻变化，招致了对现行会计报告模式的批评，主要表现为：(1)标准化信息是以高度综合为基础的，而每一次综合过程都以不同程度的信息丢失为代价。(2)信息使用者的信息偏好是不同的，提供标准化的会计信息会导致信息过剩或信息不足。(3)单一信息不便于比较不同计量和确认方式下得出的结论，也不利于确定不同信息的价值，从而使报告信息失去应有的灵活性。(4）这是最重要的一点，标准化报告抹杀了信息用户的个性化需求，不能根据不同用户的特殊要求提供针对性的会计信息，这导致会计信息的有用性大大降低，并最终影响财务报告的生存价值。因此，改革现行财务报告模式势在必行，而网络环境则为会计信息有用性的实现提供厂条件。 
    
　　1．网络交互技术为用户参与会计信息生成过程，提供满足用户特殊需要的个性化会计信息提供了技术保证。网络交互技术一般具有双向交流、即时交换、建立一对一的信息联系和多点、多层次、多环节介入的特点。(1)双向交流：即会计信息不仅可从供给方流向需求方，而且信息使用者也可以根据自身的特殊需要向供方提出修正要求，供方据此采取调整和改进措施。(2)即时交换：在网络环境下，会计信息供求双方的交流几乎是同步进行的，这就能保证供给能最大限度地适应需求的变化。(3)建立一对一的信息联系：信息用户通过因特闷、局域网直接进入企业信息网络(数据库)，并通过对企业会计信息数据库资料的调阅、分析，获得自己所需要的信息。特别是随着数据库的完善，各种高级别的财务分析软件的开发应用，用户调用和分析数据库信息变得更为容易和便捷，这将大大推动个性化信息需求的满足，从而完全实现一对一的信息交流：(4)多点、多层次、多环节介入：信息使用者可在会计数据收集之后的任何一个信息处理层次节点介入，按照自己特定的要求选择未经加工、经过初加工、深度加工、完全加工的信息，而不是仅仅局限于企业编制完成的财务报告。这种多点介入可以通过介入授权，对不同资格、不同利益相关者的信息用户开放不同层次的数据库来实现。 
    
　　2．数据库技术在会计信息管理中的广泛运用，为企业充分、快捷、有效地提供会计信息，满足用户个性化决策需要奠定了基础。数据库是计算机数据管理技术的产物，具备数据结构优化、低冗余度、高独立性、易扩充性、数据使用的非过程性以及数据共享等优点，能够有效地管理、维护海量信息。而数据仓库是在数据库发展的基础上创制的一种更大规模的信息资源控制措施。其主要设计思想是将分析决策所需的大量数据从传统的操作环境中分离出来，把分散的、难以访问的操作数据转换成集中统一、随时可用的信息而建立的一个大的数据库，其中存储了公司所有业务数据库的数据，如联机事务处理(OLTP)系统中获取的综合数据等。 
    
　　数据仓库对信息的组织与控制方式一般具有以下特征(严怡民，1999)：(1)面向主题(Subject-orienled1)。数据仓库将数据信息按照主题来组织。主题域在数据仓库中体现为一系列相关联的表，共同的键值将同一主题域内所有的数据联系在一起。(2)集约化(Intcgratcd)。不同来源的多种数据一旦进入数据仓库，就必须按照统一的结构与编码规则重新组合，因而在数据仓库中的数据信息具有一致性的特点。(3)非挥发性(None、volatile)。数据仓库中的数据主要服务于信息分析和管理决策，需要长期积累而成，通常被大量加载和存取，而非一般意义上的修改。(4)时间变量(Time、variant)。数据仓库中的数据键始终包括有时间元素。数据内容为一系列过去变化的快照(SnaP—shot)。数据保存的时间通常是五至十年，具有作历史比较和趋势分析预测的长期数据基础。 
    
　　数据仓库的建立离不开四个重要方面：对数据来源的分析；对数据转化与综合过程的定义；构造数据仓库；提供用户赖以从数据仓库中获取所需信息的工具。具体步骤为：(1)确定终端用户的需要，为数据仓库中存储的数据建立模型。通过数据模型，可以得到企业完整而清晰的描述信息。(2)深入分析企业的数据源，记录数据源系统的功能和处理过程。(3)利用现有系统的信息，确定从源数据到数据仓库的数据模型所必须的转化／综合逻辑。(4)生成元数据。元数据是关于数据的数据，类似于传统数据库的数据字典。它描述了数据的转化与综合逻辑，定义了数据仓库的数据模型。(5)生成物理的数据仓库，并从各种源系统中获取数据装入数据仓库之中。(6)生成必须的终端用户应用软件，或通过其他方法为终端用户提供查询工具，以便终端用户从数据仓库小获取所需的信息。需要特别说明的是，数据库(数据仓库)技术只是把计算机运用于数据管理而产生的——种新的技术，它仅是会计信息系统凭籍的一种新的管理手段，因此，对于数据库的基本要素和管理对象——会计信息的源数据，并不是指没有经过任何加工的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过了类似于会计流程中的原始凭证确认，统—会计科目的标准编码等简单加工。这方面的工作也将成为以后广大会计人员的主要工作。 
    
　　3．个性化信息服务系统的建立，将在企业数据库与用户使用终端之间架起直接沟通的桥梁，并最终满足用户对会计信息多样化、个性化的发展要求。企业建立数据库的主要目的不仅仅是为了储存数据，更重要的是为内外用户分析、运用数据提供方便、快捷的通道。因此，为不同用户设计一个能满足其多功能需要的动态的、开放的个性化服务系统，是网络环境下实现会计信息有用性的最直接的方式。一个典型的个性化会计信息服务系统应具备以下基本功能： 
    　
　　(1)个性化的用户界面或接口。根据用户个人信息及其重要的数据，系统有效地组织页面，并传送到用户的浏览器；准确而有效地获取用户的输入信息，并记录用户动作，以供对用户个性化需求的分析之用。这里的用户界面应该是逼真的、易于理解的，并且应与多媒体、超媒体技术相结合，可听可视，除了满足用户对文字数据资料的要求外，还能通过语音说明、生动的图像、视频新闻的形式全方位反映企业的重大经营活动，特别是财

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