美国会计准则制定模式的发展动向及其对我国的启示

国有股所有者缺位，内部人控制现象严重，董事会构成不合理等。因此现阶段，为了改善我国会计准则的支撑环境，必须加快完善公司的治理结构，真正建立股东大会、董事会以及经理层之间的权力制衡关系，完善独立董事制度，建立严格的信息披露制度，优化公司的资本结构，提高公司的治理效率，保护投资者的权益。

　　其次，建立健全外部监管机制，是会计准则得以严格执行的保障。目前我国既有代表国家利益的财政、审计、税务等国家监督机关，也有会计师事务所、审计师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督仍不尽如人意。财政、审计、税务等部门存在各自为政、执法尺度不一，削弱了国家监督的力量。而社会监督也存在诸多问题，事务所执业人员素质良莠不齐，严重影响了执业质量，出具虚假报告的事务所也不在少数。与美国会计职业界所面临的诉讼风险相比，我国企业管理层和会计职业界的法律风险显然过低，这也是导致会计信息质量低下的原因之一，因此如何改革法律诉讼机制，切实维护投资者尤其是广大中小股东的利益，震慑管理层及会计职业界的违法行为是改善会计准则支撑环境的当务之急。

　　从我国的实际看，目前会计准则也是采用以规则制为基础的，这是由我国当前会计准则的支撑环境所决定的。会计准则的支撑环境包括执行会计准则所涉及的各种要素，如公司治理结构、独立审计、经理人市场、市场结构以及法律诉讼机制等。不尽完善的支撑环境决定了我国现行会计准则应该具体而详细，便于操作和理解。因此，我国的当务之急不是改革会计准则的制定模式，而应该是完善企业内部的治理机制和外部的监督机制，使会计准则得以严格执行。

　　主要参考文献：

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　　[2]Chen，S. ，Z. Sun and Y. Wang. Evidence from China on Whether Harmonized Accounting Standards Harmonize Accounting Practices[J]. Accounting Horizons，2002， （10）。

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　　[4]Katherine Sehipper. Principles-based Accounting Standards[J]. Accounting Horizons，2003， （a）。

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