从制定目标看统一会计制度制定的必要性

企业、小企业）可以参照执行，“参照执行”不是说这些企业可以不遵守会计规范。（3）统一规范的目的是为了与国际会计规范接轨。使我国企业的会计信息披露具有国际可比性，既有利于企业的国际交往，也有利于国际会计的协调。（4）我国会计有强调统一性的悠久历史，再加上我国企业会计人员的素质普遍偏低、职业判断能力不强、注册会计师执业水平不高的现实环境，尽可能地统一会计规范，缩小企业会计选择的范围，尤其显得重要，也有利于提高会计信息质量。制定全国统一的会计核算制度正符合这一要求。

　　（四）会计规范体系中除统一的会计制度（如会计准则、拟制定的全国统一的会计核算制度等）外还有比它高一个层次的相关法律体系（如公司法、证券法、各类商法和税法、会计法等）和比它低一个层次的企业内部会计制度。统一的会计制度不能与相关法律体系产生抵触，这里尤其要注意处理好它与税法的关系。一般来说，由于统一的会计制度与税法的规范目的和出发点不同，两者不必强求一致，可以适当分开，求同存异，因此而导致的会计利润和应税利润的差异，可以通过纳税调整予以解决，否则反而不利于准确反映企业的财务状况和经营成果。企业内部会计制度必须遵循统一的会计制度而制订，但在统一会计制度允许的范围内，企业可以根据实际情况进行会计政策和方法的选择。这也是统一性和灵活性的对立统一。

　　（五）对会计信息作出统一规范，还必须弄清所要规范的会计信息质量特征的侧重点。根据我国现实的会计环境和会计目标（注重为宏观调控提供信息）的要求，会计信息的可靠性比相关性更加重要，因此会计规范更应侧重于对会计信息可靠性的规范，强调真实与公允，当然也不能放松了对会计信息相关性的规范。这一要求也只有在全国统一的会计核算制度中才能得到体现。

　　（六）会计规范的制定是一个动态的过程，会计规范也有“生命周期”，随着会计环境的变化，会计规范中不适合环境变化的规定要不断修订和淘汰，新的规定要不断制订，因此对制定会计规范的基础目标的具体内容而言也不是一成不变的，也应不断变化，是个动态的过程。如统一性、可比性和灵活性的关系、与财务制度、税法的关系、会计规范的实施范围、会计信息质量特征要求等等均是会继续变化和完善的。全国统一的会计核算制度也不例外。

　　三、制定会计规范的经济目标

　　制定会计规范的经济目标是指人们利用会计规范想要实现的经济目的。经济目标的实现建立在制定会计规范基础目标作（既“统一规范”）实现的基础之上。会计规范的执行会产生深刻的经济后果，不仅对经济利益关系，甚至对整个社会经济体制秩序都会产生极其广泛和深刻的影响，因此制定会计规范时必须考虑“经济后果”。目前我国制定会计规范的经济目标主要应该有：

　　（一）提高资源配置的效率。在经济学申，一般把“帕累托最优”作为资源配置效率的最佳标准。大量的事实证明，由于种种因素的影响，市场机制本身并不会自动实现资源最有效的配置，甚至会出现很大的资源浪费现象。在此情况下，可以通过“会计规范的制定和实施+会计信息生成+信息使用者的决策行为（对资源配置的选择）+资源的配置达到充分有效”这样的过程，促进资本、生产资料、劳动力市场的良性和高效运作，提高资源配置的效率。从这个角度讲，制定会计规范时必须考虑如何才能保证会计规范产生的会计信息在资源配置方面的正确导向，充分发挥会计规范作为“看得见的手”的作用。很显然，制定全国统一的、带有强制性规定的会计核算制度最符合这一要求。

　　（二）促进收入分配的合理化。会计系统所提供的信息，并非无实际含义的数字集合，而是代表了不同的经济内容。企业外部信息需要者（往往是企业的各利益关系人）所能取得的经济利益，有相当一部分直接受这些“数字”的影响，因此，良好的会计规范的实施应该有助于收入分配的合理化和规范化。会计规范是收入分配的基本依据，“只要会计准则是明确的，收入分配就是规范的；只要会计准则能够得到贯彻执行，收入分配就能正常进行，收入也就得到了保护；只要会计准则代表公允的经济后果，收入分配就基本上合理”。如果收入分配不合理，其成因在某种程度上也可以归结为现行会计规范不具有达成公允经济后果的功能。纠正和改善这种状况，可以从调整会计规范人手。建立全国统一的会计核算制度有利于微观收入分配和宏观收入分配的合理化和规范化。

　　（三）推动资本市场（主要是证券市场）的完善和发展。证券市场的发展与会计规范的完善是互动的关系。现代证券市场是建立在信息披露制度之上的，信息披露的核心内容是财务会计数据。因此有人称会计规范是证券市场的“基础设施”。可以讲，没有严格的会计规范，证券市场将一片混乱，其发展完善根本无从谈起。我国基本会计准则和《关联方关系及其交易披露》等十多个具体准则的发布和实施，对证券市场的发展已经起到了积极的推动作用。而证券市场的发展对会计规范的完善又起到了巨大的推动作用。因此，我国会计规范的制定和实施必须将促进资本市场（主要是证券市场）的规范和有序发展作为重要经济目标之一。全国统一的会计核算制度最能满足这一目标的要求。

　　（四）有利于宏观调控的实施。我国实行的是社会主义市场经济体制，必须发挥计划和市场两方面的优势作用。政府对国民经济进行及时有效的宏观调控所需要的各种重要的经济信息中，有很大一部分是通过会计信息或通过对有关会计信息的计算加工而得到的。如果没有统一会计制度的严格、有力的规范，政府取得的这部分经济信息（会计信息）对于宏观调控就没有意义。因此，我国会计规范的制定和实施，一定要有利于政府对经济实施宏观调控。这是我国制定会计规范的目标与美国等实行充分竞争的市场经济体制国家有较大区别的地方。我国的会计环境更相似于法国等欧洲大陆国家的会计环境，法国制定全国统一会计制度代会计总方案的成熟做法值得我们深入研究、借鉴。在我国，政府更有条件通过对统一会计核算制度的制定施加影响来促使会计规范朝着有利于宏观调控的方向发展。

　　（五）符合国际资本流动和企业国际经济交往的需要。对外开放是我国的一项基本国策。我国会计制度改革的最终目标是要建立适应中国市场经济发展的特点、与国际会计惯例相协调的会计规范体系，所以与国际会计相协调是我国制定会计规范的中心目标之一。我国1993年以前的分所有制、分部门、分行业的会计制度所提供的会计信息在国际经济交往中难以被人接受和理解、成了国际间经济交往的障碍这一事实便说明了制定、实施与国际会计惯例相衔接的统一会计核算制度是何等重要。

　　会计是国际通用的商业语言，一个国家的经济要国际化离不开会计。为了吸引外资、对外投资和开展国际贸易、国际经济技术合作等国际经济交往活动，我国会计规范的制定一定要考虑与国际惯例相协调，走国际化的道路。在处理会计的国际化与国家化的关系时，总的原则应当是“求大同，存小异”。但不能片面地把会计的国际惯例理解成就是会计环境与我国差异很大的美国等国的会计模式。

　　（六）保障社会经济可持续发展。我国人口众多，资源相对不足，在现代化建设中必须实施可持续发展战略。我国制定的会计规范也必须在保障社会经济可持续发展方面作出自己的贡献。具体而言，（1）通过统一会计制度规范会计信息的输出，促进利益分布和利益后果的合理化和规范化，合理调整我国经济结构和产业结构，落实资源的有效配置，维护市场经济的良好秩序和社会经济权责结构的稳定性，从而促进社会经济的稳定运

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