《小企业会计制度》的理解和执行

因此，现行执行《制度》的企业对于有关投资业务的会计核算，应当说是按《制度》和相关问题解答的补充和修订执行的。

    《小企制度》与《制度》和问题解答的规定相比较，简化的主要内容有：

    1.《小企制度》会计科目使用说明“1401长期股权投资”第三条规定：“长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本……”；第五条规定“长期股权投资权益法的账务处理：（—）采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。（二）股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有的或应负担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。……”

    由上述规定可知，当小企业对外进行长期股权投资按照权益法核算时，不再按准则的规定，根据初始投资成本与按持股比例计算应享有被投资单位所有者权益份额计算差额，将差额借方或贷方分别计入长期股权投资—股权投资差额或资本公积金，而是将上述实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为投资成本，反映于长期股权投资的账面余额，此后，逐年按规定进行调整。

    2.根据小企业的实际情况，《小企制度》未要求每年年末对长期股权投资进行逐项检查，计提长期投资减值准备。

    注：综合前述规定，执行《小企制度》的小企业，按制度应计提的资产减值仅有短期投资跌价准备、存货跌价准备、坏账准备三项。

    （十四）对于所得税的会计核算，《小企制度》只要求小企业实行应付税款法，未规定要求执行纳税影响会计法。

    《小企制度》的会计报表附注会计信息的披露

    《小企制度》会计报表编制说明第五项规定：“除法律、行政法规另有规定外，小企业的年度会计报表附注应披露如下内容：

    1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：

    （1）会计政策变更的内容和理由；

    （2）会计估计变更的内容和理由。

    小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。

    2.其他重要事项：

    （1）应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等；

    （2）未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

    （3）本期购买或处置的长期股权投资的情况；

    （4）本期内与主要投资者往来事项；

    （5）其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项等“。

    《小企制度》会计报表附注规定的内容和《制度》要求的内容相比，主要简化了关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售情况、企业合并分立、重大投资融资活动、会计报表中重要项目的明细资料等（笔者认为，如小企业发生有对其财务状况或经营成果有重大影响的已经简化了的经济事项，应由小企业自主决定披露的内容，以帮助会计报表信息使用者正确分析小企业的经营状况，作出正确的判断）。

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