论会计国际化的演变与趋势

从目前所检索的相关文献中都没有对全球会计准则的内涵进行界定。笔者认为全球会计准则首先应是世界范围内单一的、没有竞争和对立的，最起码在国际资本市场上应该实现单一会计标准。但目前这一目标远未实现，在国际资本市场上，广泛使用的会计标准除IAS/IFRS外，还有US GAAP、英国会计标准（UK GAAP）等。IAS/IFRS和US GAAP两大准则体系基本上是平分秋色，各占半壁江山，欧洲和亚洲是IAS/IFRS的主要势力范围，而US GAAP则在美洲等地发挥着较大影响。究竟谁更具有“国际性”？谁能主宰未来的全球会计准则？曾有很大的争议。虽然IAS/IFRS的使用范围有日益扩大的趋势，更多的国家和地区认同IASB是建立全球通用会计语言的适当机构。但由于美国是世界上惟一的超级大国，全球最大的资本市场，美国SEC和FASB决不会轻易放弃US GAAP的势力范围。当然，IASB和FASB都不会满足IAS/IFRS和US GAAP平分天下的现状，两强由竞争走向联手，共同合作迈向未来的全球会计准则，也许是全球会计职业界的一个美好愿望，而且这种合作已经有了很好的开端。2002年10月，IASB和FASB签署了著名的“诺沃克协议（Norwalk Agreement）”，双方计划通过US GAAP和IAS/IFRS相互间的不断趋同，在2005年之前减少或消除大部分差异，2007年之后基本消除所有差异。届时，SEC有望批准在美国上市的外国公司采纳IAS/IFRS，而不必再用US GAAP进行调整，美国本土公司也有望使用IAS/IFRS.另一方面，由于IASB是总部设在伦敦的国际组织，秘书长长期由英国人担任，因而IAS/IFRS在英国更容易获得支持和认可。2001年4月，IASB成功改组后，英国会计准则理事会（Accounting Standards Board，ASB）将工作重点转向与IAS/IFRS的协调和趋同上，宣称不再制定和发布新的准则，只发布将IAS/IFRS在英国应用的相关准则。作为欧盟成员国，英国最迟将于2005年起执行IAS/IFRS.因此， 2007年之后，在国际资本市场上有望实现单一会计标准。这套标准可能集IAS/IFRS、US GAAP及其他国家会计标准的优点于一身。

　　为保证全球会计准则在各国的有效执行，它应该具有一定的强制力或潜在强制力，目前的IAS/IFRS不具有强制力，IASB没有权利要求某个国家必须执行它的准则，IAS/IFRS的影响力和权威性主要来自其高质量。全球会计准则应该是全球最好的黄金标准：高质量、可理解和可执行，使用这套准则能够为信息使用者提供可比、透明和充分反映的财务信息。显然，IASB对现存IASs的质量不很满意，2001年上任伊始，便启动了其质量提高计划，积极展开对原IASs的质量改进，减少可选择性，全面提高每一项准则、每一个条款、乃至每一句话的质量。在2001年12月IASB制定的近期规划中，明确提出IASB近几年的主要任务就是全面提高每一项现存IAS的质量，研制高质量的IFRS，争取实现全球范围内的最高质量。2003年底，IASB完成首批13项准则的质量改进，其余的提高计划将于2005—2007年之间完成，届时IAS/IFRS的质量和现在相比有望得到实质性提高。

　　全球会计准则应该在全球范围内具有高度的权威性，得到广泛认可和执行。根据《会计标准趋同-2002年全球调查》 ，超过90%的受访国家和地区有意向IAS/IFRS趋同，其中72％的受访国家和地区已制定了具体的政策和进程表以达到此目标，这是令人倍受鼓舞的数字。欧盟、澳大利亚、新西兰等已经宣布执行IAS/IFRS的地区和国家，绝大多数将执行的时间表安排在2005年-2007年之间，届时采纳IAS/IFRS的国家将达66个之多，其“全球”代表性将会大大增强。因此，笔者认为全球会计准则的实现是一个动态的渐进过程，以IAS/IFRS为主体的会计标准体系正在赢得全球会计准则的地位，目前可将全球会计准则的内涵理解为2007年之后的IAS/IFRS.

　　（三）全球会计准则的应用趋势

　　随着IASB影响力和IAS/IFRS质量的不断提高，世界各国都加快了会计标准的趋同步伐，越来越多的跨国公司和大型企业主动选择IAS/IFRS.保加利亚、马来西亚、新加坡、爱沙尼亚、乌克兰等国从2003年起以IAS/IFRS取代了本国会计标准；俄罗斯、坦桑尼亚等国从2004年起执行IAS/IFRS；欧盟、瑞士、澳大利亚等宣布从2005年起执行IAS/IFRS，新西兰等承诺从2007年起采纳IAS/IFRS.根据德勤会计公司对全球132个国家截至2003年12月31日的IAS/IFRS采纳情况统计，已经有81个国家或地区要求或允许国内上市公司采用IAS/IFRS，占被统计国家的61%，宣布将于2005年之后要求所有上市公司采用IAS/IFRS的国家有30个，占23%.目前，世界上大多数证券交易所都承认和支持上市公司以IAS/IFRS为基础编制财务报告。据IASB网站对全球85家证券交易所的统计，截至2003年12月31日，接受上市公司按IAS/IFRS编制财务报告的共有70家，占82%的比例。另据IASB网站的不完全统计，截至2003年12月31日止，世界上有过千家公司直接采用IAS/IFRS，或在财务报告中将IAS/IFRS信息作为补充信息提供。很多世界级的大型企业，如世界银行、德意志银行、汉莎航空、阿迪达斯、中国石化等，从2002年起就开始采用IAS/IFRS编制财务报告。在2005—2007年之后，执行IAS/IFRS的上市公司，仅在欧盟范围内都将超过7000家。

　　2004年1月，法国玛扎尔国际审计和咨询公司（French-based international auditing and advisory firm Mazars）完成了一项专题调查 ，以德国、法国、意大利、英国、西班牙、比利时6国的较大公司为调查总体，就上市公司在2005年之后执行IAS/IFRS的问题展开调查，实际收到有效问卷425份（249家上市公司和176家非上市公司），调查发现：绝大多数上市公司对执行IAS/IFRS充满信心，73%的上市公司认为执行IAS/IFRS能提高财务信息披露的透明度，79%的上市公司认为IAS/IFRS有助于提高财务报告的可靠性；57%的上市公司希望以此为契机，改善企业内部管理和组织机构；55%的非上市公司也希望执行IAS/IFRS，64%的非上市公司认为这样做有助于提高可比性和透明度。调查还发现德国上市公司准备最为充分，绝大部分上市公司正积极采取各项措施，包括权衡采纳IAS/IFRS的影响、培训员工、向投资者及债权人交流相关信息等，以实现会计标准的平稳过渡。

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