论会计国际化的演变与趋势

32号征求意见稿：财务报表的可比性（ED32 Comparability of Financial Statements），开始大量减少相同交易可供选择会计方法的存在，同种交易只规定一种或两种基准方法（Benchmark Treatment），另外提供一种备选方法 （Alternative Method）。正常情况下，企业应选择基准方法，符合特定条件时可选择备选方法，若选择备选方法，应增加披露不选择基准方法的原因，及由此造成的差异等。至1993年年底，IASC完成了10项争议较大的IASs的修改工作，减少了备选会计程序和方法。

　　在会计国际化由协调走向标准化的进程中，证券委员会国际组织（International Organization of Securities Commissions，IOSCO）发挥了极为重要的作用。IOSCO是由各国证券监管机构组成的，旨在促进跨国证券的上市和交易，加强国际间的信息交流，实现证券市场的有效监管而提供互助的国际组织。截至2003年12月31日，IOSCO共有会员181个，涉及世界90%的证券市场 .自20世纪90年代以来，IOSCO将会计标准的国际协调作为各国证券监管协调的重要内容。早在1988年，IOSCO就认为IASs可以作为跨国融资的上市公司编制财务报告的一般准则。1993年8月，IOSCO同意制定一套用于跨国融资企业的核心准则（Core Standards）。1993年11月，IOSCO与IASC签署协议认可“IAS 7：现金流量表”在国际资本市场上的使用。1994年6月，IOSCO公开发表声明，要求在进一步认可IASs之前，有必要研制一套用于跨国上市企业的核心准则。1995年，IOSCO与IASC签署协议，委托IASC开发研制国际核心会计准则。

　　结合自己的质量改进和提高计划，IASC历时3年多，通过对已发布的IASs进行修订和补缺，于1998年年底基本完成了40项核心准则的制定工作。2000年5月，IOSCO认为40项核心准则中，有30项符合IOSCO的质量要求，通过IOSCO的验收 .IOSCO在核心准则的验收报告中向其成员国的证券监管机构推荐使用核心准则，并呼吁参与全球资本市场的所有国家都遵循这些国际公认的规范和准则。2002年10月，IOSCO技术委员会（Technical Committee）发布公告，就各国证券监管机构如何发展系统的监管法规，提高上市公司信息披露的透明度和充分性等问题给出了原则性的指导意见。公告认为高质量的财务信息披露是资本市场有效运作的关键，各国会计标准差异的普遍存在降低了国际资本市场的运转效率，IOSCO鼓励各成员国使用IAS/IFRS以达到会计标准趋同的目标 .IOSCO还鼓励IASB和各国会计标准制定机构开展合作，减少各国会计标准的差异，为企业跨国融资消除会计语言障碍。IOSCO 技术委员会还与IFAC展开合作，从强化审计监管的角度推动会计标准的趋同。

　　核心准则的出笼，大大提高了IASC的国际地位和权威性，为全球财务报告的标准化奠定了一个里程碑，使会计国际化进程向前迈出了一大步，会计国际化由区域性的“会计协调”开始转向“标准化”。会计协调是会计国际化的初级阶段，有包容与调和的意味，主要通过双方或多方的协商与让步，达成一致意见，或通过谈判形成相互认可的机制。当区域内的会计协调和区域间的矛盾难以调和时，人们开始选择标准化的道路。标准化是会计国际化的高级阶段，通过形成一套高质量的单一会计标准，试图促使世界各国都向这套单一标准进行趋同，或直接采纳这套会计标准，最终实现全球单一会计标准。

　　从地理区域来看，对推动会计标准化进程贡献最大的当属欧盟。1995年11月，发布了一个关于会计协调战略的重要公报，强调今后欧盟会计协调的重点不再以原欧盟指令或条例为基础进行，而更多地转向与IASC及IOSCO合作，向国际统一的标准看齐，允许成员国的所有上市公司采用IASs取代本国的会计标准。1996年12月，欧盟联络委员会发布了一个欧盟会计指令和IASs比较的研究报告。1997年5月，欧盟发表声明，支持IASC为制定核心准则而作的努力。1998年1月，欧盟就其关于财务报表及合并财务报表的指令发表解释性通知（Interpretative Communication），要求各成员国的会计标准制定机构关注IASs动向，研究合并财务报表中IASs和欧盟指令的不同之处。通知指出，各成员国采用相同的会计标准，有助于提高公司财务披露的透明度，有利于鼓励跨国投资和单一市场的形成。2000年6月，欧盟部长理事会发布了一份备忘录-“欧盟财务报告战略：未来走向”。在这份备忘录中，欧盟部长理事会建议，在欧盟成员国范围内的所有上市公司中，最迟应于2005年1月1日起采用IAS/IFRS编制合并财务报表，同时鼓励成员国在非上市公司中推广IAS/IFRS.2002年7月，欧洲议会在布鲁塞尔通过了“关于运用国际会计准则的第1606号（2002）决议”，为IAS/IFRS在欧盟的实施扫除了法律障碍。2002年12月，“泛欧洲证券交易所”（由巴黎、布鲁塞尔、阿姆斯特丹和里斯本四家证券交易所在2000年3月合并组成）要求上市公司必须在2004年之前，最迟不超过2004年第二季度全部采用IAS/IFRS编制财务报告。

　　三、全球会计准则：会计国际化的最高目标

　　（一）全球会计准则的提出

　　随着经济全球化步伐的加快，迫切要求会计标准在全球范围内实现统一和可比，而各国会计标准差异的普遍存在，已经形成一道无形的投资和贸易障碍，复杂的会计差异调整让信息使用者难以直接获得透明、可比的财务信息，各种市场的参与者都希望能有一套单一而高质量的会计标准来改变这种状况。2001年6月，国际会计准则基金会（International Accounting Standards Committee Foundation，IASCF）主席Paul Volcker先生在一次公开的演讲中认为：迅速发展的全球资本市场极大地刺激了人们对在全球范围内统一会计标准和审计方法的需求和期盼。2002年4—5月份，美国著名管理咨询公司“麦肯锡”进行的一项调查显示，上市公司的会计质量已成为对机构投资者的决策影响最大的因素，绝大多数投资者迫切希望会计标准能够统一。统一“会计语言”，不仅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到财务信息的“交流媒介”作用，而且可以大大减少“调整和翻译”的成本和误差，降低交易成本，提高财务信息的可信度和可比性，扩大投资者和融资者的选择范围，为全球所有企业建立公平、统一的会计环境，促使资源在全球范围内的合理配置，更好地服务于国内和国际资本市场。

　　2001年4月1日完成改组的IASB提出研制和实施一套高质量、可理解和可实施的全球会计准则的战略目标。标准化是会计国际化的高级阶段，以IASC核心准则体系的形成为重要标志。全球会计准则是会计国际化的最高境界和必然归宿，是会计国际化由协调走向标准化的必然结果。全球会计准则的提出，迅速得到很多国家和重要组织的支持和认可。IOSCO、IFAC、世界银行（World Bank，WB）、国际货币基金组织（International Monetary Fund ，IMF）、OECD、八国集团（G8）、巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision，BCBS）、国际审计和保证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）、ISAR等相继发表声明，认可和支持全球会计准则的建设，支持IASB作为全球会计准则的制定主体所做的努力。

　　美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）和FASB也一改过去抑制和竞争的态度，转而与IASB展开合作，共同加速全球会计准则的推进步伐。2002年10月，美国和欧洲的证券监管部门宣布，双方计划在2005年前消除在会计标准方面的主要分歧。这一举措为实现全球会计准则迈出了关键一步。IASB主席大卫？泰迪爵士认为通过IAS/IFRS、US GAAP和其他国家会计标准的不断趋同，IASB一定能够形成一套投资者可以信赖的全球会计准则。

　　（二）全球会计准则的内涵

　

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