论会计国际化的演变与趋势

并财务报表”（annual accounts and consolidated accounts of banks and other financial institutions）、1989年发布的第11号指令“在一个成员国设立但受另一成员国法律管辖的公司分支机构的披露要求”（disclosure requirements in respect of branches opened in a member state by certain types of company governed by the law of another state）等，都为欧共体范围内会计标准的协调做出不小的贡献。

　　（三） 会计国际化的快速发展：区域性会计协调内容与方式的适时变化

　　进入20世纪90年代，区域性会计协调得到快速发展。地区会计协调搞得比较早的是欧盟，然后是北美，最具有影响力的当属G4+1集团。

　　1.G4+1集团的会计协调。G4+1是20世纪90年代初，由加拿大、澳大利亚、美国、英国四大英语国家的会计准则制定机构组成的会计标准国际协调机构，1993年IASC作为观察员身份参加其活动，形成G4+1的格局。后来新西兰加入，说起来应当改称为G5+1了，但仍称G4+1.G4+1的协调目标包括：（1）为提供有助于资本市场参与者的财务信息，而制定高质量的财务报告准则；（2）探讨解决财务报告问题的通用方法。单一而高质量的财务报告方法比多个方法并存更有助于资本市场参与者；（3）财务报告准则应当建立在概念框架的基础上。作为组织成员，应当与其他成员具有类似的概念框架；（4） 为了探索财务报告问题的通用方法，要求成员愿意并且有能力投入资源，以便在概念框架内解决这些问题。

　　2001年1月31日至2月1日，G4+1在伦敦召开了结束其使命的会议，发布公报称：“鉴于IASC重组成功，新设立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）将与各国准则制定机构建立积极的合作伙伴关系，为了避免分散资源，全力支持IASB在世界范围内促进会计准则的趋同，G4＋l宣告解散，停止一切活动。”在此之前，国际社会十分关注这个“会计准则精英俱乐部”对IASC重组到底持何态度。G4＋l的这一高姿态举动倍受关注，也使国际社会和IASB如释重负，表明IASB得到了美、英等国会计准则制定机构的实质性支持。

　　G4+1在其存续的近10年间，对成员国诸多会计领域的协调展开了卓有成效的合作与研究，达成了很多共识，发布了一系列研究成果，其中影响最大的是其关于企业合并和业绩报告的专题研究。这两个项目对IASB目前正在进行的质量改进和准则制定工作产生了很大的影响。另外，G4+1进行的协调和研究项目还包括建立未来会计确认和计量的概念框架、关于“海静活动（期现对抵）”（Hedging Activities）的会计处理、准备的确认、计量和披露、执行租赁会计处理的新方法、确定长期资产可实现金额的会计标准、接受非互惠性资产转让（不包括所有者捐赠）的会计处理、企业合营或类似安排中的权益报告、以股份为基础的支付、新计量基础、收入和负债确认、衍生金融工具等。

　　2.欧盟的会计协调。进入20世纪90年代后，欧盟开始加速推动成员国会计标准的协调。为保持和会计职业界的联系，欧盟委员会根据第4号指令专门成立了欧盟联络委员会（EC Contact Committee），联络委员会由成员国代表和欧委会代表组成，其主要功能是促进和协调欧盟有关会计的指令在各成员国得到执行，向欧委会建议增加或修订有关的会计指令。为处理会计协调中的技术问题，该委员会还特设了一个技术分委员会（Technical Subcommittee）。在欧盟的会计协调中，欧洲会计师联合会（Federation des Experts Comptables Europeans，FEE）也发挥了重要作用。FEE由来自26个国家（包括15个欧盟成员国）的38个会计职业团体组成，拥有个人会员40多万，欧盟95%以上的会计人员都加入了该组织。为推动区域内会计标准的协调，欧盟还专门组建了会计咨询论坛（Accounting Advisory Forum，AAF），AAF进行了大量的专题研究和卓有成效的协调活动。1995年，AAF先后讨论了环境问题的财务报告、租赁合同的会计处理、政府补助、外币交易等议题；1997年，AAF又讨论了现金流量表问题，并开始为欧元的引入展开会计研究。1997年6月，欧盟就引入欧元涉及的会计问题发布指南，要求各成员国平稳有序地完成货币过渡中的会计衔接，并给出了相应的操作指南，指南认为引入欧元不需要增加或修改任何欧盟会计问题指令或条例。

　　3.北美地区的会计协调。在北美，由加拿大特许会计师协会（Canadian Institute of Chartered Accountants，CICA）、墨西哥公共会计师协会（Mexican Institute of Public Accountants，MIPA）和美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）推动的三国会计协调是从1992年开始的，目的是适应建立北美自由贸易区（North American Free Trade Agreement， NAFTA）的需要。北美三国在加快经济一体化的同时，在会计界也在加强沟通，减少差异，使会计标准不断趋同，当然北美的会计标准趋同主要是向美国一般公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles of United States，US GAAP）看齐。为加强区域内会计标准的协调，NAFTA专门成立了公司财务报告合作委员会（Committee for Cooperation on Financial Reporting Matters）。三国会计协调的成果之一，是1995年CICA、MIPA和FASB联合发表的题为“北美财务报告”的联合研究报告（Joint Study on Financial Reporting in North America），报告对存在于美国、加拿大、墨西哥和智利四国的会计标准差异（Significant Differences of GAAP in the United States， Canada， Mexico and Chile）进行了系统研究，并提出了未来协调方向。2002年10月，该报告进行了第四次修订，并被译成多个语言版本 .另外，美国与加拿大的会计职业界一直保持着良好的合作，相互之间经常就重大会计问题进行磋商 . 4.其他地区的会计协调。20世纪90年代初成立的亚太经济合作组织（Asia Pacific Economic Cooperation，APEC）在实现贸易投资自由化、建立开放性多边贸易体制、减少区域内贸易壁垒、实行投资贸易便利化、建立健全透明而开放的金融环境、推动地区经济持续发展等方面做出了重大贡献。APEC长期致力于建立一个广泛适用的标准体系，其中包括会计标准、法律标准和食品安全标准等。1995年APEC通过大阪行动纲领，提出贸易自由化的9 项一般性原则，其中的可比性（Comparability）和透明性（Transparency），都涉及到区域内会计标准的协调问题。亚洲金融危机过后，亚太诸国明显加快了会计标准向IAS/IFRS 趋同的速度，其地区性会计协调已被提上议事日程。南美的巴西、阿根廷等也正在构建一套区域性会计协议。另外，对地区内会计协调做出过贡献的还有安第斯共同体、南方共同市场、太平洋共同体、阿拉伯国家联盟、非洲统一组织、拉丁美洲一体化协会等。

　　区域性会计协调具有单边、双边或多边协调的特点，主要发生在一个地区内的两国或多国之间，或多国会计标准都向某一国标准看齐。区域性会计协调是增进本地区经济、贸易、金融交易的重要手段。区域性会计协调也可能为更大范围的会计国际化带来负面影响，如果全球几大区域间的利益冲突不可调和，将会给会计标准的进一步国际化带来更大困难。因为区域性会计模式一旦形成，其势力比一个国家更大，统一可能更加困难。以美国为首的北美地区，成为阻碍全球会计准则（Global Accounting Standards， GAS）推广的最大势力范围，可以很好地说明这一点。

　　二、会计标准化：会计国际化的高级阶段

　　从20世纪80年代末期开始，IASC认识到自身存在的问题，开始放弃“调和”与“包容”的指导思想，将工作重点由开发新准则转向减少现有准则的可选择性，进行了旨在提高可比性等的一系列质量改进计划。1989年1月，IASC发布第

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