当前会计理论研究中的几个问题

【本文由PB创新网为您整理】  随着社会主义市场经济的快速发展，会计工作的重要性日益突出，为会计工作提供理论支持的会计理论研究已显得越来越重要。理论来源于实践，反过来为实践服务，这是马克思主义认识论的基本原理，会计理论尤为如此。当前，我国正处于经济发展的转轨时期，会计工作倍受各方面关注，如何做好会计市场经济服务，是我们面临的一大课题。
　　　　
　　一、 会计理理论研究功用
　　　　
　　理论主要是由一系列的概念、假设、定义、原则等所组成，其目的在于对客观现象作出人合乎逻辑的解释和预测。会计理论顾名思义是在会计这一专业领域内形成的理论，会计理论的建立过程实际上也就是对各种现象之间的内在联系进行观察、分析和推理的过程。会计理论研究的功用，主要有以下几个方面： 

　　1． 对过去的会计实务进行总结和评价 

　　考察一下世界各国的会计实务发展史，可以发现，各国的会计实务基本上都走过从无序、混乱到逐渐趋于规范这样一条道路。而在这一过程中，会计理论研究发挥了关键作用。这种作用首先就是对过去会计实务的总结和评价。

　　会计理论的研究过程，在很大程度上是对过去实务的总结过程。科学理论体系的形成，需要人们对过去的实践进行总结和提炼。作为一门科学，会计学有一套符合本身逻辑的理论体系。但就其性质而言，会计学是一门应用类科学，它与某些基础性科学存在明显区别。所有的会计理论，最终都须与（过去的、现在的或未来的）会计实务相结合，否则这种理论就失去意义而变得没有生命力。"前车之鉴，后事之师"。通过理论研究工作者对实务的总结，一方面可以从过去合理的会计实务中提炼出理论成份，完善整个会计理论体系；另一方面可以加深对过去不合理的会计实务的认识，帮助会计人员尽量避免再犯以前已犯过的错误，提高会计实务的总体水平。 

　　会计理论的研究过程，同时还是对过去的会计实务进行评价的过程。评价某项事物，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。评价某项事物，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。在会计领域内，评价会计实务的主要依据是会计制度、会计准则等一系列会计规范，但这引起规范是依据一定的理论制定出来的，所以评价会计实务的根本依据还是会计理论。根据现有的会计理论体系，我们可以判断过去某项会计实务是否符合逻辑，在理论上是否合理，从而作出相应的评价。这里隐含着一个基本前提，即会计理论体系本身应该是合理的。在现实生活中，评价会计实务还是一个很重要的标准，即会计实务是否合法。一般而言，如果有关的法律法规都是合理的，合法性问题最终还是归结为合理性问题。通过会计理论研究工作者的努力，会计理论体系的内在合理性将不断提高。 

　　2． 为当前的会计实务服务

　　会计实务是会计理论研究的土壤，理论研究成果理应为会计实务服务。随着全球经济一体化的发展和资本市场的进一步扩张，企业日常经济活动越来越趋于复杂化，企业会计面临的新问题也越来越多。许多会计事项是企业会计人员以前未曾遇到过的，而在现有的会计法规中又找不到相应的规范做法。这种情况下，一是靠会计人员的职业判断（这种职业判断是建立一定的理论功底基础上的），二是需要会计理论研究者进行研究，并提出可行的做法，从这个意义上说，会计理论研究还肩负着开拓新的会计实务的重任。 

　　3． 为会计准则建设提供理论支持

　　会计准则是对会计实务的一种规范，其对会计实务的影响是显而易见的。我国目前正处于大力建设会计准则时期，迫切需要强有力的理论支持。通过会计理论研究，不但可以为准则的制定提供理论依据，还可以向会计人员解释为什么准则要这么规定。因此，村庄准则建设和会计理论研究是相辅相成、不可分割的。到目前为此，我国已颁布了8项具体会计准则，这些准则无一不是会计理论研究和实务相结合的成果。美国会计学会发表的《财务会计概念公告》，都是高水平的理论研究成果，这些成果为美国会计准则的制定作出了不可磨灭的贡献。英国、加拿大、澳大利亚和国际会计准则委员会等均有类似情况。与国外相比，我国会计理论研究仍需作出更大的努力。

　　4． 为未来的会计实务指明发展方向和目标

　　会计理论研究不只局限于当前，更重要的是着眼于事物的未来发展。通过会计理论研究，可以预测未来可能出现的会计事项及其所带来的会计问题，并提出可行的处理方案。此外，在很多情况下，理论转化为实践是需要一个过程的。提前做好理论上的准备，实际应用时才可做到胸有成竹。例如，早在20世纪60、70年代，就有人提出用"事项法（events approach）"来处理和提供会计信息，但由于受当时科学技术水平的限制，这种理论并没有得到普遍重视。但在信息技术高度发达的今天，随着人们对会计信息的需求日益加大，"事项法"理论开始体现出其价值。这说明，会计理论的超前性研究，具有非常重要的作用。
　　　　
　　二、 我国会计理论研究的现状和面临的任务
　　　　
　　分析我国会计理论研究的现状、需要我们以历史的、辩证的眼光看问题。建国以来，尽管经历了风风雨雨，我国的会计理论研究者仍不懈努力，为会计理论体系的建设作出了很大的贡献。但从总体上看，目前我国的会计理论研究水平还有待提高。只有清醒地认识会计理论研究的现状，才能体会所面临的任务之艰巨。以上从几个方面作出分析和讨论。

　　1． 对我国会计理论的发展缺乏系统的概括和总结，我们应当正视这一现象并积极努力

　　我国的会计事业发展到今天，凝聚了广大会计专家、会计人员众多的智慧。如何将这些智慧抽象出来，溶纳到会计理论体系中，是我们面临的一项重要任务。我国的会计工作，有许多特点是其他国家所没有的，对其作理论上的总结，既是对我国会计事业的贡献，更是对世界会计事业的贡献。我国老一辈的会计学家中，有的不仅在国内、而且在国外具有较大的影响。在他们的会计生涯中所创造的思想、观点和理论，是会计界的宝贵财富。我们有责任将其整理出来，使之系统化、丰富会计理论宝库，以利于后代了解中国的会计理论发展，更好地为实践服务。

　　理论总结工作是一项繁重而艰巨的工作。它要求理论研究工作者能放下个人的名利，凭着奉献精神，扎扎实实地做好这项工作。可喜的是，我国会计理论界已有一些专家学者意识到理论总结工作的重要性，并着手作了一些研究工作，取得了令人满意的研究成果，我们期待着能有更多的会计界同仁加入到这项工作中来。对我国本世纪理论的发展和研究成果进行系统地概括和总结，为21世纪会计改革和发展奠定良好的理论基础。这是我们的首要任务。

　　2．作为经济体制转换国家，会计问题具有复杂化和多样化的特点，需要在理论上加以研究

　　我国是一个处于经济转轨过程中的国家，许多经济现象是西方发达国家所不没有的。生搬硬套西方的会计理论，在应用时必然脱离实际。如果我们的会计理论研究，能够站在中国的土壤上观察问题，采用科学的、切合实际的研究方法，以解决或有助于解决中国的实际问题为己任，那么研究成果将会大为改善。

　　多年以来，国际范围内的会计研究一直以西方发达国家经济发展过程中的复杂业务为中心，这样会在一定程度上有失偏颇。随着世界各国经济逐步实现一体化，发展中国家会计协调正日益受到投资和金融界的密切关注。许多计划经济国家正在实行市场导向的经济改革和体制转换，会计制度改革和国际协调成为经济体制转换的重要环节。鉴于转轨国家会计问题的特殊性和重要性，国际会计准则委员会已于1998年成立了发展中国家和体制转换国家会计指导委员会，着手全面研究发展中国家和体制转换国家的会计问题

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