当前会计理论研究中的几个问题

们探究。广大会计理论工作者应具备前瞻性和敏感性，积极努力，为我国会计理论研究献出自己的才华。
　　　　
　　三、 会计理论研究应遵循的一些原则
　　　　
　　1． 坚持双百分针

　　我国会计理论的研究要保持期旺盛的生命力，要真正起到推动会计发展的重任，不仅需要有一支优秀、敬业的研究队伍，还需要营造允许不同学术派、不同学术观点自由争论的良好氛围。真理只会越辨越明，会计理论的研究也只有坚持"百花齐放、百家争鸣"的方针，才能形成"百舸争流"的繁荣景象，这一点实际也已被我国会计发展史所证明。"大跃进"和"文化大革命"期间，政治挂帅，而会计的本质又被其阶级性一统天下，会计理论的研究带有鲜明的政治色彩，甚至在政治运动剧烈的时候，会计理论的研究几近停滞。1978年改革开放之后，人们的思想得到了逐步解放，会计理论界"百花齐"、"百家争鸣"的局面也逐步打开，这其中尤其值得称谓的是会计理论界对于会计本质的广泛而激烈的讨论，各种观点、各种流派各抒己见，精彩纷呈。我国会计界不仅从西方成功引进并发展了会计的"信息系统论"，而且还创造性地提出了会计的"管理活动论"，同时还提出了会计的"艺术论"、"工具论"、"技术论"等观点，通过讨论，大大拓宽了我国会计理论的视野，突破了改革开放前会计阶级性对理论研究的束缚，并对会计目标、会计对锡、会计假设等有了全新的认训，有些流派还形成了自身较为完整的会计理论体系，在指导实务的过程中，提升了会计的国家宏观调控和企业管理中的地位。总结过去，我们可以看到，这些成果的取得，主要行益于改革开放后我们所坚持的"双百"方针，这种自由争鸣、自由讨论的学术气氛，使得我国整个会计理论研究水平上了一个台阶。

　　如今，我国的改革开放进入了关键时期，会计改革奕进入了一个新的发展阶段，在这一时期，无论是会计准则的制定，还是证券市场与会计的互动发展，都比以前更加需要理论的支持，也更需要在理论研究中坚持"双百"方针。我们在会计理论研究中应当积极倡导"双百"方针，开展深入的讨论，充分发表自己不同的理论观点，缺乏自己观点的理论讨论是没有说服力的。应该看到，尽管改革开放以来，我国会计理论研究在这方面已经取得了长足进步，但还做得不够，我们主张会计理论的研究要有自己的特色，不能人云亦云；同时，也要防止和避免在学术研究中出现独断专行的现象。"兼听则明，偏信则暗"，只有虑心听取他人的意见，学习他人的长处，财会共同提高我们的会计理论。

　　2．在会计处理研究中，我们需要会计理论和实务工作者携进手来，互相促进，共同为中国的会计改革与发展、为社会主义市场经济服务

　　实践是检验真理的唯一标准，对会计理论而言亦是如此，会计理论研究的成果究竟是不是真理，也必须由实践来证明。因此会计理论研究工作者在从事会计理论研究时，必须坚持理论联系实际的原则，必须考虑所研究出来的研究成果有无现实基础，有无应用价值，有无针对性，否则就是纸上谈兵，空中楼阁，应予摒弃。如前所述，会计学本身就是一门应用性很强的学科，如果在会计研究过程中脱离实际，闭门造车，热衷于搞一些晦涩难懂的东西，那么会计研究成果就很容易丧失其生命力，会计研究工作也将因其不切实际的泛泛而谈而受不到社会应有的重视。近年来，随着我国企业经营机制的转换和证券市场的发展，会计理论界结合发展中出现的问题，作了一些有针对性的、有助于解决实际问题的研究，比如，理论界对于资产重组中会计问题的研究，对于国有企业改组中会计问题的研究，对于 合并会计报表会计问题的研究等，一方面呼应了实务界对会计理论的需要，另一方面也为国家有关政策和制度的制定提供了参考。毫无疑问，在未来我国经济的持续发展过程中，各种各样需要理论界作出解释和提供坚持理论联系实际的原则，本着"不唯书、不唯上、只唯实"的精神，从事科学研究，解决实际问题，以真正体现会计理论研究的价值所在。

　　3．合理借鉴国际成果，不搞迷信崇拜

　　近年来，我国会计的国际化进程明显加快，会计准则和会计制度逐步摆脱传统体制的束缚，向国际惯例靠拢。在这一背景下，会计理论界向国内引介了大量西方会计准则和会计研究成果，为我国会计体制的转轨和会计国际化起到了积极的推动作用。同时，我们也看到，不少会计学者在借鉴国外成果时，存在着一定的盲从性，有些甚至将国外成果原封不动的搬到我国，并对我国会计研究和会计改革提出一些不很实际的想法。如对国外管理会计的研究中，妄自菲薄的现象尤为突出。我们认为，这种思想对于我国会计理论研究的长远、独立的发展是十分不利的。众所周知，国外的会计理论研究成果都有其适用的国家环境和特殊背景，因此其研究结论并不一定具有普遍性，在国外被证明合理的、行之有效的研究成果，在与其政治、经济、文化背景和会计职业发展水平相异的中国，就有可能不适用。以会计准则的国际协调为例，尽管经过国际会计准则委员会20多年的努力，制定出了一套较为系统的国际会计准则，但大家都知道，国际会计准则其实亦是各国妥协的结果，而且迄今为上，真正按照国际会计准则作为本国会计准则的国家并不多，各国会计准则的差异依然说明了各国会计准则实际上都是有其特定的会计环境所决定的，而且与其特定的外部环境相适应。因此，我们在借鉴国外会计研究成果时，不可忽视其前提条件和适用环境，应合理借鉴，不搞迷信崇拜。

　　4．研究方法多样化

　　科学的理论来自于科学的研究方法，这是一个公认的原理，然而我国会计理论界在认识这一原理上却走了较长的一段弯路。长期以来，针对什么是科学的研究方法，以及在研究某一具体现象时应采用何种研究方法这些问题，我国会计界在认识上并没有给予足够的重视，这在很大程度上影响了我国会计理论研究成果的质量和水平。

　　从不同的角度看，会计研究方法可以有很多种。最常见的主要有两种，一是规范研究方法，一是实证研究方法。很长时间以来，我国会计研究基本上都是采用规范研究方法，近一时期才陆续出现了一些实证研究成果。实证研究一个显著的特点是用数据说话，目前世界上几本高水平的会计学术杂志所刊登的论文几乎全都是实证研究成果，因此实证研究已引起了我国许多研究者的兴趣。目前国内有一种观点，认为只有实证研究方法才是科学的研究方法，其实这种观点有失偏颇。规范研究只要遵循了严密的推理和严谨的求证程序，保持内在逻辑上的一致性，同样是科学的研究方法。更何况规范研究和实证研究两者之间本身并不矛盾，而是相辅相成、互相促进的。实证研究如果没有规范推理的假设和对其实证结果进行规范的解释、提纯和升华，实证研究亦很难成为一门科学。相应地，规范研究如果不经过实证的检验，其结论的有效性亦将大打折扣。由此可见。在我国会计研究的进程中，两种研究方法缺一不可，只有两种研究方法齐头并进，倡导科学的学术风气，才能从根本上提高我国的会计理论的研究水平，为我国会计事业的长远发展作出应有的贡献。

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