经济史视野中的会计演进

【本文由PB创新网为您整理】「摘 要」 本文以人类历史上会计演进和经济发展的相互关联关系为研究视角，通过探询会计演进与经济互动的一般规律，剖析了中国古代会计发展与西方差距逐渐拉大的“会计之谜”，并对新中国会计演进与经济体制变迁的互动过程进行了论证。在此基础上，得出了三个方面的研究结论：一是社会经济发展阶段决定会计发展阶段；二是会计制度演进受到社会经济和政治文化的综合影响；三是会计的发展是社会全面进步的有机组成部分。

　　「关键词」 会计演进 经济发展 互动过程 规律研究

　　会计发展的直接动力是会计实践，而会计实践是人类社会经济活动的一个有机组成部分。因此，会计发展的最终动力是人类的社会经济活动，会计学则是有关会计实践的理论升华和总结。伴随社会经济的发展，会计环境发生了深刻的变化，会计在这种变化中不断创新，以适应变化了的社会经济环境，而会计创新又反过来进一步推动经济的不断发展，会计演进与经济发展两者之间相互促进，从而形成一种互动循环效应。杨时展教授曾从会计发展与国家兴衰的关联角度指出：“经济的发展，推动了会计的发展；而会计的发展，又反过来促进经济的发展。世界和国的发展，莫不如此。没有一个经济发达的国家，而会计不发达的；也没有一个会计不发达的国家，而经济能发达的。” 郭道杨教授则从会计实践空间拓展的角度论证了会计发展与经济发展的这种关联关系。他指出：“一部会计发展史表明，自有天下之经济，便必有天下之会计，世界经济有多大，会计世界也便会有多大。” 本文试图将经济史视野与会计史视野整合起来，主要思考会计演进与经济发展互动过程中一些带有规律性的联系，以期引起对这一互动过程进一步的思考和研究。

　　一、会计演进与经济发展互动过程的三个观察层面

　　从整个人类历史和中国历史上会计演进和经济发展的关联角度观察，我们可以发现从一般到特殊的三个层面的规律。

　　（一）人类社会的会计演进与经济发展从整体上看是互动的从整体上考察，可以发现，人类社会经济活动的发展，不仅推动了会计实践的发展，而且推动了会计理论的发展。反过来，会计实践与理论的发展也推动了人类社会经济的发展。

　　人类的社会生产活动是会计产生和发展的根本前提。如果将原始的图形记事作为会计雏形的话，会计的产生可以追溯到旧石器时代。那时，生产的发展使得“物满足直接需要的效用和物用于交换的效用的分离固定下来” .伴随着剩余物品的出现，对剩余物品的储存、分配等问题也随之而来。于是，在旧石器时代，人们就通过在洞壁上绘出简单的动物图形，在骨片上或鹿角上雕刻条纹等“简单刻记”和“图画符号”，来记载劳动成果和反映劳动耗费。当人类进入新石器时代后，人们有了数的概念，于是就产生了结绳记事。而当人们创造了文字之后，一种更为先进的记录经济事项的方法便应运而生，这就是“书契”记录。不过，那时人们所采用的会计记录方法，还不是真正意义上的、独立的会计，而是一种综合性的经济记录行为，它集原始的会计、计算、统计以及其他行为为一身。可见，原始社会的记录虽然经历了图形记事、结绳记事和书契记事三个阶段，但是都是简单的记事行为，人类经济生活的简单性决定了原始社会人类会计行为的简单性。

　　随着原始经济的解体，农业经济时代的来临，会计方法中出现了为自然经济服务的单式簿记。随着经济的发展，产生了货币经济、商业和信贷。由于社会经济生活中占据主导地位的是自给自足的自然经济，经济结构以自给自足的小农业为主，工业处于手工业阶段，而商业处于简单的物资贩运阶段，这种社会经济结构制约了当时的经济管理水平和会计发展水平，使单式簿记成为这一历史阶段会计发展的主要形式。伴随自然经济的发展，单式簿记不断向前发展，由简单到复杂，由低级形态到成熟形态，以致于形成一个固定的、完善的会计方法体系。但单式簿记的整个方法体系仅适应反映自然经济，其自身缺乏科学的内在联系，而且当时的簿记缺乏理论指导，簿记知识的传授仅处在自然教育阶段。

　　正是由于单式簿记所存在的上述局限性，“当商品货币经济的发展逐渐在封建社会内部取得优势的时候，当资本主义作为一种政治力量显露头角的时候，‘资本’来到人间，资本主义经济关系便成为催促复式簿记产生的一个最为关键、最为积极的要素。” 由自然经济向资本主义经济转变时，随着资本主义早期市场经济的迅速滋长与发展，会计必然要发生一场深刻的变革。在此情况下，既出现了复式簿记实践，又同时产生了相应的会计理论，推动了会计科学的发展，并提高了会计在社会经济中的地位和作用。

　　随着工业经济时代的到来，工业生产从手工作坊时代进入机器大生产时代，技术的不断涌现，以及生产规模和生产效率大大提高，市场竞争加剧，股份公司等新的企业组织迅速发展。所有这些，对会计实践的发展提出了新的要求，特别是在设备折旧、成本计量、资本运作等方面提出了越来越多的急需解决的问题，这些问题已突破了簿记工作与簿记学的研究范围，原有的复式簿记已无法满足资本主义发达市场经济发展所提出的新要求，会计实践相应地迅速发展。由于会计内部分工迅速发展，于是导致成本会计、管理会计等新的专业性的会计门类开始出现，从而使会计发展进入现代会计时代。与此相适应，会计理论也得到迅速发展。在信息经济方兴未艾的今天，三式簿记、三维会计等新的会计理念与方法开始出现，预示着会计理论与实践将面临一次新的变革。

　　（二）中国会计发展与西方差距拉大根源于经济发展差距拉大

　　“从原始计量记录时代，到封建社会中叶，中国的会计发展一直位于世界先进行列，他的悠久历史及其地位为会计史学家所肯定。” “事实上，早在封建社会初期，中国的工商业和信用都已相当发达，城市兴起，家资钜万的商人，千人以上的手工工场，合股经营的工商业，庞大的船队，前期形态的商业资本和高利贷资本的发展，都为复式簿记的产生奠定了经济基础。” 在15世纪以前，中国就形成了以四柱结算法为核心，且具有中国特色和风格的中式会计方法，与巴比伦、印度、罗马等同领单式簿记世界之先。总体来说，在单式簿记阶段，中国会计特别是中国的会计报告制度，在唐、宋、元、明之际已居世界前列，这与当时的经济发展水平有着直接的联系。

　　但在15世纪后，以意大利为代表的西方国家，其簿记工作者根据经济发展的需要首先在记账方法上进行了革新，最终以复式簿记取代单式簿记，以适应商品经济发展的要求。在意大利北部沿岸的佛罗伦萨、热那亚和威尼斯等城市，复式簿记方法从简单到复杂、从局部运用到全面展开，逐步在经济管理中得以推广。1494年，陆卡。帕乔利在其名著《算术、几何、比及比例概要》（又译《数学大全》）中，系统地总结了意大利复式簿记的账簿体系与记账方法，并上升到簿记理论的高度加以总结。而在明中叶（15世纪后期）后，由于经济发展水平的落后，中国会计的记账方法仍为单式，虽然出现了有复式簿记萌芽的“龙门账”，也很不完善，中国会计开始落后于西方。到了17世纪，由于西方各国已进入资本主义经济发展阶段，出现工业会计、银行会计、商业会计、审计等门类，而中国仍停留在自给自足的自然经济发展阶段，虽然出现“四脚账”，但也不完善，因此中国会计与西方会计之间的差距越拉越大。鸦片战争后，西方资本主义经济飞速发展，西方会计也迅速发展。而在中国，资本主义经济成分发展缓慢，中国的会计改良艰难。19世纪末期，随着资本主义经济侵入中国，客观上也给中国会计发展带来了新动力，复式簿记开始传入中国

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