会计法治的动因分析

中，如何真实、完整地核算所有者权益，将生产经营过程中保值增值的情况恰当地反映出来，就有赖于会计人员是否在会计法治的理念下，正当的使用会计的技术调整性特征。

　　四、会计技术性特征的特殊要求

　　会计本身就是一门“艺术”，具有很强的技术性。没有技术性就没有会计，也就没有会计规制，没有会计规制也就没有会计技术的完善与发展，会计的发展史就是会计技术与会计规制的发展史，技术性是会计规制区别于其他行为规制的重要标志。也正是由于会计的技术性特征，导致会计的规制目的只能在会计法治理念下才能完成，会计法制的理念已不能胜任。因为会计法制只能解决会计工作中的“合法性”问题，而会计法治不仅能解决“合法性”问题，还能解决会计工作中的合理性问题。所谓会计的技术性特征是指：由于会计使用多种计量属性、大量使用“估计”和“预计”方法、按会计假设处理未知因素、按谨慎性原则修正等，使得会计核算不可能做到法制上所要求的真实。例如利润表，不同的会计政策会导致不同利润；又如，长期投资可回收金额的估计、非货币交易中公允价值的估计、建造合同的损失预计和合同利益能否流入的判断、债务重组的或有支出的计量等在合法的前提下确认和计量有很大的弹性。投资准则、债务重组准则和非货币性交易准则的实施，使一部分上市公司增加了调节利润的合法手段，这些都表明会计法制的要求与会计技术的发展已产生了脱节。

　　深层的原因在于，会计法制旨在划分合法与非法的“质”的界限，不解决会计工作的水平高低、经济效益大小等“量”的问题。会计的技术性又要求改善会计实务的水准，提高会计信息的有用性，满足使用人扩大财富的决策需要。合法者未必真实、合理，真实、合理者未必合法，因此，会计的技术性特征对会计法治的要求更高，会计法制对会计的技术性特征之间产生了平衡。

　　「参考文献」

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