美国会计准则制定模式面临重大变革

则制定机构（如EITF和AcSEC）改革角色定位、组织构成和准则制定过程，以确保准则发布后使用相同（或类似）的原则，确保提供的指南与准则目的和精神实质相一致。与此相适应，会计报表的编报者和审计师也必须更多地运用职业判断，SEC、投资者、信贷者以及财务信息的其他使用者也必须接受运用职业判断（包括实务上的某些偏差和分歧）的后果。

　　三、PBA模式的优点和缺陷

　　FASB认为，采用PBA模式的优点主要是：（1）会计准则更容易理解和应用。（2）减少围绕特定规则而运用会计和金融工程而构建的交易，清晰地表达由会计准则确定的交易和事项的经济实质。（3）增进会计信息的可比性。（4）加快公认会计原则与国际会计准则和其他国家准则协调的步伐。

　　同时，采用PBA模式制定会计准则也有一些不可忽视的缺陷：（1）职业判断增加，类似的交易和事项会出现不同的解释，人们会更加关心可比性问题。（2）如果缺乏FASB的额外指南，而其他具有必需的资源制定解释和应用指南的机构，可能变成事实上的准则制定机构，并在缺少由FASB应循程序（due process）的情况下制定相关指南，可能降低会计准则质量。（3）可能导致会计原则的滥用，即未按照准则目的和精神实质一致地运用会计准则所规定的原则。

　　四、PBA模式对会计、审计的潜在影响

　　1.将有力地促进美国公认会计原则与国际会计准则的协调，加快国际会计一体化的步伐。长期以来，美国对国际会计准则进行全球会计准则协调的努力很不积极，使美国成为国际会计准则推广应用的一个重大障碍。但是，随着证券委员会国际组织对核心国际会计准则的认可，以及2005年欧盟上市公司全部采用国际会计准则，美国对国际会计准则的态度有所松动。安然事件爆发后，在各界对会计准则批评的强大压力下，特别是美国国会明确要求采用PBA模式制定会计准则后，SEC及FASB均采取积极的姿态，表示将积极推动美国公认会计原则与国际会计准则的协调。因此，美国采用PBA模式制定会计准则，必将大大加快国际会计一体化的步伐。

　　2.职业判断大大增加，审计风险加大。FASB认为，形成RBA会计准则的一个重要原因是审计师为降低审计风险，减少职业判断，推卸法律责任，强烈要求准则制定机构提供详细的指南和应用解释，致使各种解释和指南越来越多。采用PBA模式后，势将大大减少详细的规则，要求审计师根据准则所确定的基本原则和经济业务的实质进行职业判断，选择最佳处理方法。这不仅对审计师的职业判断能力是一个重大考验，而且必将大大提高审计风险，特别是对新兴经济业务（如衍生金融工具）的审计风险将空前加大。

　　3.会计选择的自由度加大，更便于会计操纵。由于缺少一一对应的详细会计规则，企业在提供会计信息的过程中，也将大大增加职业判断。对于诚信度高，职业判断水平较高的企业而言，职业判断的增加的确会增进会计信息的可比性和相关性；但另一方面，也可能导致职业判断的滥用，为会计操纵留下更大空间。所以，PBA模式对会计监管的要求也相应提高。

　　4.我国对PBA模式要持谨慎态度，切不可盲目跟进。在美国会计界热烈讨论PBA模式的时候，我们需要思考的问题是：中国是否需要PBA？中国是否有条件全面实施PBA会计准则？中国全面实施PBA准则将给会计信息和资本市场带来什么负面影响？我们认为，目前，无论从会计人员的素质方面考虑，还是从审计环境和法律环境方面考虑，我国远不具备全面实施PBA准则的条件。如果盲目实施PBA模式，必将影响会计信息质量，甚至可能影响我国脆弱的资本市场的健康发展。

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