金融企业会计改革问题

　　3.金融企业的抵押资产及其处置是金融企业会计改革的一项重要内容。应当充分借鉴国际会计惯例，结合我国的实际情况，规定抵押资产处置的会计处理方法。

　　（二）按照负债的定义，合理确认和计量金融企业的预计负债，充分披露或有事项。

　　近年来，国外一些银行因操作衍生金融工具不当而蒙受巨额亏损、乃至倒闭的案例比比皆是。同时，表外业务呈现逐渐扩大和发展的趋势，种类越来越多，规模也越来越大。无庸置疑，以衍生金融工具为代表的表外业务是一把“双刃剑”，经营得好会带来较高的收益，否则会蒙受巨额损失。1995年英国巴林银行倒闭，起因就在于其新加坡交易员尼克·里森违规买入大量期货，造成高达10亿美元的巨额亏损。我国金融企业也存在着大量的表外业务，其中绝大部分属于或有事项，如各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等等，期货等衍生金融工具也在尝试。实际经济生活中，也已出现过由于或有事项给金融企业造成巨额损失的案例。

　　金融企业会计改革，借鉴国际会计惯例，对发生或有损失可能性较大的或有事项，应在表内确认和计量或有损失和预计负债。除此之外，总结和吸收亚洲金融危机的教训，制度中还应强调对金融企业各类或有事项、发生巨额损失的可能性等相关内容，作出充分的会计披露的规定。

　　（三）金融企业所有者权益的核算应当考虑股份制改革的要求，兼顾巴塞尔协议的规定。

　　金融企业股份制改革在所有者权益方面的要求与其他企业基本相同，即：以《公司法》为依据，设定所有者权益的构成，包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。但金融企业的注册资本的最低限额及相关问题，还应当注意与《商业银行法》、《保险法》等金融法律的协调。

　　巴塞尔协议是当代商业银行资产负债管理理论的综合和发展，对世界各国的银行业都产生了深刻的影响。我国是国际清算银行的成员国，中国人民银行也签署了协议，表明我国的中央银行认同巴塞尔协议规定的资本充足率8％的标准，其中核心资本不得低于4％，附属资本不得超过核心资本的100％，并用这一标准监管我国的各类商业银行。我国商业银行的主要矛盾在于资本不足，因此，研究资本的充足程度，如何筹集与充实资本以及相关的财务会计问题，是此次金融企业会计改革需要加以考虑的。

　　（四）根据国际会计准则规定的收入确认条件，改革我国金融企业利息收入的确认问题。

　　国际会计准则规定，收入的确认应当符合：1与交易相联系的经济利益很可能流入企业；2收入的金额能够可靠地计量。

　　金融企业的利息收入和保费收入，应当遵循权责发生制原则，并符合收入的确认条件。对于应收利息自结息日起一定期间（如90天）未能收回的部分，已经不符合国际会计准则，应当停止继续确认利息收入，待实际收回时再计入当期损益；同时，对于在此之前已经入账但尚未收回的贷款利息，应冲减当期利息收入。

　　对于逾期贷款的利息的会计处理问题，也需要一并研究，通盘考虑。

　　（五）关于我国金融企业支出及相关费用损失的改革问题。

　　金融企业应当按照权责发生制原则确认和计量利息支出、保费支出等相关支出。其他费用的确认和计量在贯彻权责发生制原则、配比原则、重要性原则的前提下，应当重视谨慎性会计原则的运用。比如，金融企业的开办费，应当在开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益。再如，不符合资产定义的递延资产也应当列入当期损益。又如，金融企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（行长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕，计入当期损益。在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明：如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。

　　（六）保险公司提存和转回的未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、总准备金等各项准备金制度，应当与国际保险业的通行做法相协调。

　　（七）金融企业外币业务的核算，是采用分账制还是统账制，需要借鉴国际惯例再作进一步的研究。

　　（八）财务会计报告是金融企业会计改革的重要组成部分，需要对现行的财务会计报告体系进行改革。

　　1.根据《企业财务会计报告条例》，金融企业应当编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、资产减值准备及核销明细表等报表。金融企业对其他单位投资如占该单位资本总额50％以上（不含50％），或虽然占该单位注册资本总额不足50％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。

　　2.金融企业的会计报表附注，除了披露所采用的会计政策等共性内容之外，应当充分披露各类表外业务及其潜在的金融风险。

　　3.上市的金融企业还应当披露中期报告。

　　以上初步列示了此次金融企业会计改革的主要内容。这只是提供一种框架，起到抛砖引玉的作用。实际上，改革的内容是极其丰富的，需要大家共同努力。

　　金融企业会计制度的贯彻实施

　　金融企业会计制度的实施时间最好定为2002年1月1日，在此之前做好实施新制度的各项准备工作。关于制度的实施范围问题，是否可以考虑分两步走：第一步，暂在股份制的金融企业实施，因为股份制金融企业经过改制后，在其法人治理结构、经营机制、管理水平、资产质量和经济效益等诸多方面与其他金融企业相比，向前跨进了一大步，这是不可否认的事实。不仅如此，这类企业现行的会计标准与改革后的金融企业会计制度比较接近，容易衔接和过渡。第二步，鼓励其他金融企业执行金融企业会计制度。国有独资商业银行和其他国有金融企业要求执行金融企业会计制度的，应报经同级财政部门批准。

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