成本系统控制

【本文由PB创新网为您整理】在激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，哪些对间接费用和最终盈利能力有贡献，是十分重要的。因为，基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存

　　如何获得一个有效的成本系统

　　近年来，全球经济的一体化使企业面临着日益激烈的竞争。特别是中国加入WTO以后，随着国内市场的逐步开放，国外的技术、资金、先进的管理和服务理念大量进入，企业将可能面临着市场被瓜分和盈利空间逐步缩小的挑战。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的，是十分重要的，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。因此，国内企业如果要保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径改善企业经营效率，提高竞争力。

　　同时，由于竞争日益激烈和全球化，企业的生产经营环境也发生了巨大的变化。先进制造技术与信息技术的蓬勃发展，使企业的成本结构和管理模式大为改变。一些企业的成本系统，特别是传统的以数量为基础的成本系统，已不能适应当今自动化程度越来越高的新环境。新的成本计算方法和新的成本管理理念，如作业成本法 （ActivityBasedCosting，ABC），也正是在这种需求之下产生的。目前，国内外许多先进的企业都已经或准备实施新的成本系统（如 ABC），以提高效率。

　　当然，实施新的成本系统是需要成本的，比如投入大量的计算机设备和培训费用等，但更重要的是，如果依赖旧的成本系统，或许损失更大（例如，成品定价、产品选择、供应商与客户的确定等决策的失误、错过改善经营效率的机会等）。因此，成本系统是否需要更换是一个成本-收益的权衡问题。企业的管理者首先必须清楚：目前所依赖的成本系统是否有效？是否严重扭曲了成本信息而左右了企业的管理决策和行为？等等。然后考虑的问题才是如何改进或更新现有的成本系统。但并不是所有企业的管理者对上述问题都有明确的答案并意识到这些问题的重要性。

　　有效成本系统的重要性

　　一个有效的企业的成本系统，必须满足：（1）成本系统的设计以“准确定义和计量成本”为出发点；（2）正确反映企业的产品或服务和其成本之间的因果关系； （3）成本系统得以恰当的运用。换句话说，一个有效的成本系统提供的信息应具有以下特点：首先，成本信息必须是相对准确的。成本信息应足够地接近并反映现实，而且不会导致管理人员做出错误的决策，当然，准确并不一定意味着成本精确到小数点后的五位。第二，成本信息必须是相关的。即成本信息必须以与决策相关的方式予以识别和存储。比如，一些决策需要建立在历史成本的基础之上，而另外一些决策则需建立在面向未来的现金流量的基础之上。这需要成本系统具有弹性，能够提供决策相关的信息。第三，成本信息必须支持各种类型的管理决策。

　　一个设计良好的、有效的成本系统（如作业成本制度）对企业（特别是处于竞争激烈的环境中的企业）的重要作用还有：

　　通过对成本动因的识别和对企业作业流程的透视，在成本控制、流程再造、全面质量管理、企业持续改善等方面，提供有价值的信息，从而使企业的作业与流程更加有效率。

　　既然成本系统对企业来说这么重要，如果现有的成本系统的设计不能反映企业的生产经营，或者已经过时，而它的管理者又不清楚它的限制，则可能在决策、规划、控制时过于依赖现有的成本系统，从而对企业产生非常不利的结果。

　　判断成本系统有效性的方法

　　一般，管理人员可通过两种方法了解企业现行成本系统的有效性。第一种方法较为直接，需要对公司的成本系统进行深入的分析和研究；第二种方法则是通过考察是否出现了不恰当或过时成本系统的征兆来判断。

　　直接检视产品、流程与成本系统的特点以判断成本系统是否有效

　　这种检视方法，通过直接分析公司的产品、业务流程与成本系统设计的特点及相互关系来判断成本系统的有效性。内容如下：

　　（1）检视公司流程及不同产品在不同流程的资源消耗的复杂程度和异质性；

　　（2）考察成本系统如何将资源消耗分配至期间，即成本支出资本化和费用化如何划分；

　　（3）考察成本的构成；直接和间接成本的区分；如何归集间接成本；采用何种分配基础将间接成本分配至产品／服务（是否数量为基础？）；这些成本的归集与分配反映资源转化为产出的流程的程度如何？

　　（4）考察成本系统是否涵盖了企业全部的价值链？

　　（5）考察分配至产品或服务的成本，被会计准则影响的程度如何（即该成本系统是否是为了外部报告而设计的）？

　　通过综合考虑上述几点，将可发掘企业的成本系统在功能上是否适当以及是否足够。例如，一个企业生产多种产品，每个产品需要多个不同的生产工序，并且不同产品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系统没有反映这些特点，则表明成本系统也许不能合理地反映资源转化为产出的过程。除了直接检查成本系统功能上的恰当性以外，还可直接检查企业成本系统的下列情况：

　　（6）企业成本系统是否随着组织内外环境的变化而改变？如果成本系统缺乏弹性，则容易成为过时的系统而不易发挥应有的管理功能。比如，当企业的生产线转变成自动化作业模式时，若成本系统不能反映上述变化或未有相应的改变，则企业必须思考其过时的可能性。

　　（7）企业成本信息报告的周期多长？成本系统是“成本控制导向”还是“成本管理导向”？前者考察成本系统的及时性；后者则考察现行成本系统能否为企业事先的预防及规划而不是事后的控制提供有价值的信息。

　通过考察不恰当或已过时的成本系统的征兆评价现行成本系统的有效性

　　前面的直接考察方法虽然可以产生有用的检查结果，但是，它有两项主要的局限性：第一，深入地分析企业的业务流程和成本系统的设计，成本昂贵。第二，企业成本系统是否得以恰当合理的利用，通过直接考察的方法很难得出有力的结论。因为，员工的接受程度、员工使用成本系统的情况、以及管理人员对成本信息的运用等可能都会大大影响成本系统的功用和成效。因此，公司管理人员耗费大量人力物力直接检查成本系统是否有效之前，他们应首先考虑采用非直接的方法对企业的成本系统进行评估。

　　这种间接的检视方法，主要透过对成本系统因不足所产生的问题征兆，来评估现行成本系统的有效性。比如，企业的成本系统无法解释利润高低的理由，或者产生了无法解释的成本差异等，则表明企业的成本系统可能已经失效或不敷使用了。管理人员如果发现现行系统具有较多的问题征兆时，则应可以较自信地花费更大的精力进行更深入的直接调查，包括直接检查其成本系统的特性。

　　不恰当或过时成本系统的征兆

　　成本系统的问题征兆可能有内外两个主要来源：一是利用成本系统的信息进行决策并采取行动后的结果，来自公司层、竞争者、客户对成本系统的反应，为“外部征兆”。外部征兆又进一步划分为获利面、成本面、产品定价决策面，分别从产品账面获利性、成本、定价决策的三个角度归类。二是考察内部客户（职能经理，如产品经理、工程师）运用成本系统出现的问题，则称之为“内部征兆”。

　　外部征兆

　　获利面

　　难加工的产品虽未调高价位，但成本系统仍显示其具有较高的盈利能力。一般来说，那些生产工艺复杂、或需要更多额外检查或返工的产品，相对于其它较易制造的产品，由于增加了作业，生产成本会较高。在未调高价位的情况下它的利润会偏低，甚至没有利润。如果企业现行的成本系统显示

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