我国企业购并中商誉价值确认方法研究

期末公允价值。如果不能较准确地确定购并商誉的公允价值，则购并商誉的成本与市价孰低法就失去了会计运用的前提。
购并商誉的成本与市价孰低法的运用，要求有一个发育完善、机制灵活的证券市场等外部条件。这是因为企业的市场价值是评估确认企业购并商誉价值的最好依据，而成熟的证券市场，能够客观地反映出企业的股票价值和市场价值。但是，我国的证券市场还处于起步阶段，发育尚未成熟，还存在着许多消极因素的影响，股市上的股票价格难以反映各个企业的真实情况，股票价格的失真必然导致企业的市场价值失真，对确定企业购并商誉的公允价值造成一定难度。为了给企业的购并商誉的成本与市价孰低法提供良好的外部条件，我国应积极培育和发展证券的一、二级市场，进一步规范证券市场体系，完善证券市场的信息发布系统，以保证企业的购并商誉的公允价值确认的准确性。
问题二：可能为企业提供利润操纵空间。
企业购并商誉采用的成本与市价孰低法，有可能被企业用来随意估计公允价值，通过蓄意增加、不变或减少购并商誉账面价值，为企业提供利润操纵空间，达到粉饰企业的目的。比如企业在某一年度可以对购并商誉的价值确认为减少，使当年企业利润减少，次年却又可能使其价值增加，使企业利润上升。所以，在企业购并商誉的成本与市价孰低法运用时，要制定有关确认购并商誉公允价值的原则和程序，防止此类问题的发生。
问题三：会计人员的素质。
我国会计人员的总体水平较低，会计人员的业务素质和职业判断力均不高；注册会计师行业存在一定的鱼龙混杂现象，执业水平、法律意识和职业道德都存在一些问题。所以，在我国还缺乏企业购并商誉的成本与市价孰低法运用的“软”环境，造成对企业的发展前景预测以及购并商誉的公允价值判断出现较大的失误。应当指出，任何会计原则、会计方法在会计实务中的运用都离不开会计行为主体——会计人员，特别是在会计准则和会计制度中“可选择性”、“自主性”日益扩大的今天，更要求会计人员有较高的素质。所以需要对会计人员加强培训，不断提高业务素质和职业判断力，准确把握企业购并商誉的实质，在对不确定的购并商誉未来超额收益做出估价和判断时，力求客观、准确，避免随意性。

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