内部控制与会计信息质量

行、债权债务的管理等。

　　第四，作好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。

　　第五，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。

　　3.加强内部审计。

　　内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性。企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。

　　4.管理当局进行内部控制评估和报告，并可考虑由注册会计师对内部控制进行评价。

　　企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业的财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。一方面，在内部控制报告中，管理当局应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理当局的一种（合理）保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另一方面，通过自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。McMullen，Dorothy A.和Ragahunandan K.（1996）的实证研究表明，财务报告有问题的公司一般不会提供内部控制报告。2000年中国证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并以内部控制评价报告的形式作出报告。但是，对于报告的格式和内容尚缺乏详细规定。而对于一般上市公司，我国仅要求在上市公告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。笔者认为，应当要求所有上市公司在其年报中披露内部控制的制定和运行的有效性。

　　为了提高内部控制报告的可信度，还可考虑由注册会计师进行验证。至于一些同志认为对内部控制评价会超出注册会计师的胜任能力（潘秀丽2001），笔者认为，注册会计师应当具备对内部控制评价的素质。事实上，在制度基础审计下，对企业进行审计的时候，注册会计师首先应当对企业的内部控制制度及其执行情况进行了解，再据以确定实质性测试的性质。时间和范围。至于注册会计师可能不熟悉内部管理控制的问题，一方面，管理控制无法与内部会计控制截然分开；另一方面，注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作，对有关管理控制进行评价。因此，笔者认为，可以要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，并加以披露。但应当明确建立并维持内部控制，保证会计信息真实是企业管理当局的责任，同时，准则制定机构应制定相关的指南。

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